Областное бюджетное учреждение передало безвозмездно в муниципальную собственность движимое имущество, в том числе учитываемое на забалансовом счете 21. Какие проводки нужно сделать в учете на выбытие движимого имущества со счета 21? Нужно ли их переводить на балансовый счет 101, а только потом отражать передачу в муниципальную собственность?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При передаче в администрацию муниципального образования имущества, учитываемого на забалансовом счете 21 "Основные средства в эксплуатации", отражается восстановление объектов основных средств на балансовом учете счета 101 00 "Основные средства" с применением счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами". Безвозмездная межбюджетная передача от бюджетного учреждения субъекта РФ в муниципальную собственность объекта основного средства может быть отражена с использованием счета 401 20 254 "Расходы на безвозмездные перечисления капитального характера другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации".

Обоснование вывода:
Находящиеся в эксплуатации объекты основных средств стоимостью до 10 000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда и объектов недвижимого имущества, учитываются на забалансовом счете 21 "Основные средства в эксплуатации" (п. 50, 373 Инструкции N 157н).
В рассматриваемой ситуации при передаче имущества речь идет о прекращении права оперативного управления по решению собственника имущества. В такой ситуации учреждение для передачи имущества, учитываемого на забалансовом счете 21 "Основные средства в эксплуатации", вынуждено прекратить его эксплуатацию и восстановить на соответствующем балансовом счете 101 00 "Основные средства". При этом восстановление объектов основных средств на балансовом учете на основании решения уполномоченного органа о прекращении их эксплуатации и безвозмездной передаче иному правообладателю, учитываемых на забалансовом счете 21 "Основные средства в эксплуатации", отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 "Основные средства" и кредиту счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами" по стоимости имущества, отраженной в составе основных средств на забалансовом счете 21 "Основные средства в эксплуатации", с одновременным уменьшением забалансового счета 21 "Основные средства в эксплуатации" (п. 9 Инструкции N 174н).
Восстановление основного средства в балансовом учете в связи с его последующей передачей может быть оформлено Бухгалтерской справкой (ф. 0504833) с указанием в ней реквизитов документов, на основании которых осуществляется передача имущества.
Таким образом, в бухгалтерском учете бюджетного учреждения операции по восстановлению имущества на балансовом учете могут быть отражены следующей корреспонденцией счетов:
1. Уменьшение забалансового счета 21
- списание с забалансового учета основного средства, ранее выданного в эксплуатацию;
2. Дебет 0 101 ХХ 310 Кредит 0 401 10 172
- отражено восстановление основного средства на балансовый учет в связи с принятием решения о передаче.
Дальнейшее выбытие имущества из учреждения можно оформить Актом о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101). При этом конкретный перечень документов, прилагаемых к актам приема-передачи имущества, может определяться соответствующим органом в рамках его полномочий. Кроме того, для обеспечения достоверности учета как у передающей, так и у принимающей стороны оформляется Извещение (ф. 0504805).
Согласно п. 12 Инструкции N 174н при передаче органу власти, государственному (муниципальному) учреждению, в том числе при прекращении права оперативного управления (изъятия из оперативного управления), безвозмездная передача объекта основных средств между бюджетами отражается по дебету счета 0 401 20 251 "Расходы на безвозмездные перечисления бюджетам бюджетной системы Российской Федерации" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 "Основные средства".
Вместе с тем, согласно п. 10.5.4 Порядка N 209н, в редакции Приказа Минфина России от 24.09.2021 N 133н операции капитального характера по безвозмездной передаче нефинансовых активов, составляющих основные фонды, между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации отражаются по подстатье 254 "Перечисления капитального характера другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации" КОСГУ.
Учитывая изложенное, начиная с 2022 года межбюджетные безвозмездные передачи капитального характера отражаются на счете 0 401 20 254 "Расходы на безвозмездные перечисления капитального характера другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации" вместо использовавшегося ранее счета 0 401 20 251 "Расходы на безвозмездные перечисления бюджетам бюджетной системы Российской Федерации", на котором остались только межбюджетные передачи текущего характера, внутри сектора государственного управления между учреждениями, созданными различными публично-правовыми образованиями.
Однако действующей Инструкцией N 174н корреспонденции счетов по передаче объектов основных средств органу местного самоуправления с использованием счета 401 20 254 "Расходы на безвозмездные перечисления капитального характера другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации" не предусмотрено.
Вместе с тем п. 10 Инструкции N 162н в части казенных учреждений безвозмездная передача объектов основных средств отражается с использованием соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 20 250 "Расходы на безвозмездные перечисления бюджетам". Учитывая тот факт, что согласно п. 3 Инструкции N 157н данные бухгалтерского учета и сформированная на их основе отчетность учреждений должны быть сопоставимы у государственного (муниципального) учреждения вне зависимости от его типа, а также внесенные изменения в положения Порядка N 209н, бюджетное учреждение вправе отразить "межбюджетную" передачу объектов основных средств с использованием счета 401 20 254 "Расходы на безвозмездные перечисления капитального характера другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации". Учитывая отсутствие данной корреспонденции счетов непосредственно в Инструкции N 174н, ее следует закрепить в учетной политике субъекта учета в порядке, предусмотренном п. 4 Инструкции N 174н.
Таким образом, в бухгалтерском учете бюджетного учреждения безвозмездная межбюджетная передача объекта основного средства может быть отражена следующей корреспонденцией счетов:
Дебет 0 401 20 254 Кредит 0 101 ХХ 410
- отражена безвозмездная передача основного средства учреждению другого уровня бюджета.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Новости для бухгалтера бюджетной сферы (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ);
- Передача активов и обязательств в секторе госуправления: проводки, КОСГУ. Памятка бухгалтеру (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ);
- Безвозмездная передача в организациях бюджетной сферы: "старые" проводки по новым правилам - а что изменилось? (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ, 10 февраля 2022 г.);
- Энциклопедия решений. Счет 21 "Основные средства в эксплуатации" (для бюджетной сферы).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Старовойтова Наталья

Ответ прошел контроль качества

12 мая 2022 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.