Бюджетным учреждением заключен в 2022 году контракт на поставку медикаментов. Согласно договору осуществляется электронный документооборот с предоставлением УПД. Договором установлено, что датой приемки поставленного товара считается дата размещения в единой информационной системе УПД, подписанного заказчиком. Поставщик 21.03.2022 поставил партию медикаментов в учреждение по товарной накладной ТОРГ-12, заведующая аптекой приняла данные медикаменты и подписала товарную накладную 21.03.2022 (по факту принятия товара). Поставщик 23.03.2022 разместил в ЕИС универсальный передаточный документ по данной поставке, бюджетным учреждением он был подписан 23.03.2022. При этом в УПД указано, что товар принят 21.03.2022 на основании товарной накладной. Каким числом отразить в бухгалтерском учете бюджетного учреждения получение медикаментов и на каком счете их учесть?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Принятие к балансовому учету медикаментов осуществляется в день размещения в ЕИС УПД, подписанного бюджетным учреждением (23.03.2022). С момента подписания товарной накладной до момента размещения в ЕИС УПД медикаменты подлежат учету в зависимости от условий договора и особенностей учетной политики на забалансовом счете 02 "Материальные ценности на хранении", дополнительном забалансовом счете или в рамках управленческого учета.

Обоснование вывода:
В соответствии со ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму.
Согласно п. 1 ст. 458 ГК РФ обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной, в частности, в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара.
Момент перехода права собственности определяется сторонами договора самостоятельно.
Согласно п. 1 ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.
Основанием для отражения в бухгалтерском учете информации об активах и обязательствах, а также операций с ними являются первичные учетные документы (п. 20 Стандарта "Концептуальные основы", ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). Порядок представления первичных документов контрагентом регулируется в рамках заключенного с ним договора.
В соответствии с п. 34 Инструкции N 157н принятие к учету объектов нефинансовых активов осуществляется на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного оправдательным документом (первичным (сводным) учетным документом).
Согласно п. 21 Стандарта "Концептуальные основы", ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ для обеспечения своевременного и достоверного отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций (результатов операций) учреждение должно сформировать первичный учетный документ в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции. В свою очередь, под фактом хозяйственной жизни понимаются сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств (п. 8 ст. 3 Закона N 402-ФЗ).
Под хозяйственной ситуацией в данном случае следует понимать поступление в бюджетное учреждение нефинансовых активов (медикаментов) с их последующим принятием к бухгалтерскому учету.
В рассматриваемой ситуации договором установлено, что датой приемки поставленного товара считается дата размещения в единой информационной системе (далее - ЕИС) УПД, подписанного заказчиком, что согласуется с положениями п. 8 ч. 13 ст. 94 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд".
Учитывая регламент подписания первичного документа заказчиком в день его размещения в ЕИС, а также условия договора, считаем, что переход права собственности, а следовательно, и обязанность принятия к балансовому учету на счет 105 Х1 341 "Лекарственные препараты и медицинские материалы" осуществляется непосредственно в день размещения в ЕИС УПД, подписанного бюджетным учреждением, то есть 23.03.2022.
Вместе с тем порядок предоставления и подписания дополнительных документов, оформляющих факт поставки (отгрузки) приобретаемых товаров, регулируется условиями договора. Подписание дополнительного документа в виде товарной накладной в целях оформления факта нахождения поставляемых товаров (медикаментов) непосредственно у заказчика не влияет на права и обязанности сторон контракта, поскольку в этой части соответствующие права и обязанности урегулированы договором и требованиями Закона N 44-ФЗ.
В случае, если условиями договора предусмотрено, что с момента подписания товарной накладной, оформляющей отгрузку медикаментов заказчику, до момента приемки поставленного товара, то есть до момента размещения в ЕИС УПД, подписанного заказчиком, медикаменты находятся на ответственном хранении у заказчика, то такие товары согласно п. 335 Инструкции N 157н подлежат учету на забалансовом счете 02 "Материальные ценности на хранении".
Если же соответствующее условие о передаче на хранение не урегулировано положениями договора, то в такой ситуации у учреждения нет оснований учитывать медикаменты ни на балансовых, ни на забалансовых счетах. Однако в целях контроля за сохранностью изначально поступившего в учреждение имущества его учет до момента приемки товара (с 21.03.2022 до 23.03.2022) может быть организован на специально созданном забалансовом счете (п. 332 Инструкции N 157н). Дело в том, что положениями Инструкции N 157н не предусмотрен соответствующий забалансовый счет в такой ситуации. Следовательно, учреждение может ввести дополнительный забалансовый счет для таких целей и закрепить порядок его применения в учетной политике по согласованию с субъектом консолидации. Вместе с тем, если не предусмотрено договором условие о хранении запасов, учетной политикой также не предусмотрен дополнительный забалансовый счет для этих целей, то в отношении таких объектов ценностей бюджетным учреждением может быть организован управленческий учет в порядке, предусмотренным локальным актом учреждения.
Таким образом, принятие к учету на балансовый счет 105 Х1 341 "Лекарственные препараты и медицинские материалы" осуществляется в день размещения в ЕИС УПД, подписанного бюджетным учреждением (23.03.2022). С момента подписания товарной накладной до момента размещения в ЕИС УПД медикаменты подлежат учету в зависимости от условий договора на забалансовом счете 02 "Материальные ценности на хранении", дополнительном забалансовом счете или в рамках управленческого учета.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Старовойтова Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина

4 апреля 2022 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.