Бюджетное учреждение заключило договор, предметом которого является поставка металлического забора согласно спецификации. Согласно спецификации к договору забор состоит из комплектующих (калитка, ворота, секция, столбы). На основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов металлический забор будет учитываться в качестве самостоятельного инвентарного объекта. В дальнейшем будет заключен отдельный договор о монтаже забора с другой организацией. На какую подстатью КОСГУ отнести расходы по договору о поставке металлического забора согласно спецификации, в которой указаны комплектующие забора?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы по договору о поставке металлического забора согласно спецификации, в которой указаны комплектующие забора, требующие монтажа, могут быть отражены по подстатье 347 "Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений" КОСГУ.

Обоснование вывода:
Порядок отнесения расходов на те или иные статьи (подстатьи) КОСГУ при отражении в бухгалтерском учете учреждения операций по приобретению нефинансовых активов установлен приказом Минфина России от 29.11.2017 N 209н "Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления" (далее - Порядок N 209н). В соответствии с положениями п. 3 Порядка N 209н расходы относятся на соответствующие статьи (подстатьи) КОСГУ исходя из их экономического содержания. То есть применение определенной статьи (подстатьи) КОСГУ зависит от экономической направленности производимых расходов.
Как правило, экономическое содержание расхода определяется согласно предмету договора. Но не менее важным является фактическое содержание обязательств контрагента. Если предмет договора не в полной мере соответствует фактическому содержанию обязательств, то код КОСГУ выбирается по экономическому содержанию операции. Это правило вытекает из п. 68 Стандарта "Концептуальные основы...", согласно которому раскрывать информацию в учете и отчетности нужно согласно экономической сущности фактов, а не только в соответствии с их правовой формой.
Расходы на приобретение объектов, которые в дальнейшем в соответствии с положениями действующих федеральных стандартов, а также Инструкции N 157н могут учитываться в составе нефинансовых активов, относятся на соответствующие статьи группы 300 "Поступление нефинансовых активов" КОСГУ, а именно:
- расходы на приобретение объектов, относящихся к основным средствам, относятся на статью 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ;
- расходы на приобретение объектов, относящихся к материальным запасам, относятся на соответствующую подстатью статьи 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.
В соответствии с п. 34 Инструкции N 157н решение вопросов о принятии к учету в составе того или иного вида нефинансовых активов находится в компетенции постоянно действующей в учреждении комиссии по поступлению и выбытию активов (далее - Комиссия). При принятии решения Комиссия руководствуется нормами Инструкции N 157н, федеральными стандартами бухгалтерского учета для организаций государственного сектора, в частности Стандартом "Основные средства" и Стандартом "Запасы", а также учетной политикой бюджетного учреждения. При этом любое решение об отнесении материальных ценностей к соответствующей группе нефинансовых активов является субъективным, оно основывается на профессиональном суждении конкретных должностных лиц учреждения (смотрите, например, письма Минфина России от 11.11.2013 N 02-06-010/48099, от 27.02.2012 N 02-07-10/534).
Так, отнесение имущества в состав основных средств осуществляется при выполнении критериев, перечисленных в пп. 7, 8 Стандарта "Основные средства", п. 38, 39 Инструкции N 157н. Одним из критериев является срок их полезного использования: он должен быть более 12 месяцев, а вот стоимость объекта имущества при этом значения не имеет. Кроме того, объект должен выполнять определенные самостоятельные функции (п. 10 Стандарта "Основные средства") и не относиться к материальным запасам в соответствии с требованиями п. 99 Инструкции N 157н (раздел 3 письма Минфина России от 15.12.2017 N 02-07-07/84237).
В п. 99 Инструкции N 157н приведен перечень объектов, которые должны быть учтены учреждением в составе материальных запасов независимо от их стоимости и срока полезного использования. К таким объектам, в частности, относятся:
- готовые к установке строительные конструкции и детали;
- оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки.
Исходя из экономического содержания заключаемого договора, учреждение в рассматриваемом случае приобретает не готовый объект основного средства, а комплектующие детали (калитку, ворота, секции, столбы), монтаж которых будет осуществляться по отдельному договору.
В такой ситуации рассматриваемые в вопросе материальные ценности фактически являются конструкциями и деталями, необходимыми для устройства ограждения (забора) и требующими монтажа. Соответственно, по нашему мнению, Комиссией может быть принято объективное и обоснованное решение об учете данных объектов в составе материальных запасов с последующим их списанием на первоначальную стоимость объекта основного средства (металлического забора).
В соответствии с п. 11.4.7 Порядка N 209н расходы на оплату договоров о приобретении (изготовлении) всех видов материалов, включая строительные материалы, для целей капитальных вложений, которые формируют (увеличивают) основные фонды, признаваемых в целях бухгалтерского учета объектами основных средств (п. 7 Порядка N 209н), отражаются по подстатье 347 "Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений" КОСГУ.
Таким образом, расходы по договору о поставке металлического забора согласно спецификации, в которой указаны комплектующие забора, требующие монтажа, могут быть отражены по подстатье 347 "Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений" КОСГУ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Старовойтова Елена

Ответ прошел контроль качества

9 марта 2022 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.