Государственное автономное учреждение заключило договор о подписке на газету на 2022 год. Произведена 100% предоплата в 2021 году. Газета будет приходить ежемесячно с января по декабрь 2022 года, и также ежемесячно будет поступать акт сдачи-приемки работ. Должно ли учреждение отразить подписку на счете 401 50? Достаточно ли акта сдачи-приемки работ для отражения подписки в учете, или нужна товарная накладная ТОРГ-12?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Для отражения предварительной оплаты за подписку на периодические издания используется счет 206 00. Счет 401 50 "Расходы будущих периодов" не применяется.
Порядок представления первичных документов контрагентом регулируется в рамках заключенного с ним договора.

Обоснование вывода:
На основании п. 302 Инструкции N 157н расходы, начисленные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, являются расходами будущих периодов, которые учитываются на одноименном счете 0 401 50 000. Расходы, учтенные на счете 0 401 50 000 "Расходы будущих периодов", подлежат отнесению на финансовый результат текущего финансового года в порядке, устанавливаемом учреждением, в течение периода, к которому они относятся.
В то же время оплата в 2021 году подписки на газеты на 2022 год представляет собой не что иное, как авансовый платеж за еще не полученную продукцию - периодические издания. Расходы по подписке на периодические и справочные издания отражаются с использованием подстатьи 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ (10.2.6 Порядка 209н). Следовательно, в учете такая оплата должна отражаться в качестве предварительной оплаты на счете 0 206 26 000 "Расчеты по авансам по прочим работам, услугам" (п. 202 Инструкции N 157н).
Правила распространения периодических печатных изданий по подписке утверждены постановлением Правительства РФ от 01.11.2001 N 759. Согласно п. 12 Правил N 759 подписчик может отказаться от исполнения договора подписки до передачи очередного экземпляра (экземпляров) периодического печатного издания. При этом подписчику выплачивается цена подписки недополученных экземпляров.
По мере поступления экземпляров издания учреждению предоставляются документы, подтверждающие их отгрузку (накладные, счета-фактуры). Первичный учетный документ принимается к бухгалтерскому учету при условии отражения в нем всех реквизитов, предусмотренных унифицированной формой документа и при наличии на документе подписи руководителя учреждения или уполномоченных им на то лиц, которые свидетельствуют о том, что расходы приняты. Это установлено п. 26 Стандарта "Концептуальные основы".
Отметим, что конкретный порядок документооборота определяется непосредственно в рамках заключенного договора. Поэтому для принятия к учету ежемесячных расходов на периодические издания может применяться как товарная накладная, так и акт приема-передачи, в зависимости от условий договора.
Таким образом, расходы по договору на подписку отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:
1. Дебет Х 206 26 56Х Кредит Х 201 11 610 (увеличение забалансового счета 18, КОСГУ 226)
- отражено перечисление аванса в размере 100% за периодические издания в 2021 году;
2. Дебет Х 109 ХХ 226 (Х 401 20 226) Кредит Х 302 26 73Х
- приняты обязательства в сумме ежемесячного поступления периодических изданий;
3. Дебет Х 302 26 83Х Кредит 206 26 66Х
- отражен зачет авансового платежа по мере поступления периодических изданий.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Панкова Мария

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина

10 марта 2022 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.