С применением какого КВР и какой подстатьи КОСГУ отразить в учете автономного учреждения расходы на выплату предусмотренной локальным актом компенсации за питание сотруднику (с которым заключен трудовой договор), если командировка не оформлялась, у сотрудника отсутствовала возможность ежедневно возвращаться к месту жительства, у учреждения не было возможности организовать питание?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы на выплату предусмотренной локальным актом компенсации сотруднику учреждения могут быть отражены с применением элемента вида расходов 112 "Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда" в увязке с:
- подстатьей 214 "Прочие несоциальные выплаты персоналу в натуральной форме" КОСГУ, при условии, что получателем выплаты подтвержден факт осуществления данных расходов;
- подстатьей 212 "Прочие несоциальные выплаты персоналу в денежной форме" КОСГУ при отсутствии у получателя выплаты обязанности по подтверждению расходов, независимо от порядка определения размера компенсации.

Обоснование вывода:
В целях отнесения расходов на соответствующие коды видов расходов и статьи (подстатьи) КОСГУ организации бюджетной сферы применяют положения Порядка N 85н и Порядка N 209н, исходя из экономического содержания хозяйственной операции (п. 48 Порядка N 85н, п. 3 Порядка N 209н).
При этом Порядками NN 85н и 209н вопрос отнесения расходов, связанных с выплатой компенсации за возмещение затрат на питание сотруднику, установленной локальным актом работодателя, а не в соответствии с требованием законодательства РФ, не урегулирован.
Отметим, что согласно ст. 164 ТК РФ компенсацией являются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных трудовым законодательством и другими федеральными законами. Помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных ТК РФ (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации в случаях, определенных ст. 165 ТК РФ, а содержащийся в ней список исчерпывающим не является. В свою очередь, расходы по осуществлению иных выплат и компенсаций работникам государственных (муниципальных) учреждений, обусловленных их статусом в соответствии с трудовыми договорами, законодательством РФ, законодательством субъектов РФ и муниципальными правовыми актами, не включенные в фонд оплаты труда, отражаются по элементу вида расходов 112 "Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда" (п. 48.1.1.2 Порядка N 85н).
Порядок отнесения расходов на соответствующую статью (подстатью) КОСГУ разграничивается по типу выплат (несоциальные или социальные), а также по форме, в которой они осуществляются (денежной или натуральной) (п. 7 Порядка N 209н). По нашему мнению, рассматриваемая выплата не может быть отнесена к социальной, так как под социальным обеспечением понимается форма помощи, оказываемая физическим лицам, связанная с наступлением определенных событий или обстоятельств, таких как болезнь, утрата постоянного заработка, безработица, выход на пенсию, воспитание детей и других событий, при наступлении которых происходит негативное воздействие на имущественное положение физических лиц, на их материальное и (или) социальное положение, в том числе по независящим от них причинам, влекущим возникновение дополнительных расходов, либо сокращение доходов физических лиц, с целью выравнивания их социального положения (смотрите раздел 2.5 Руководства по применению КОСГУ).
Таким образом, расходы могут быть отражены по одной из подстатей 212 "Прочие несоциальные выплаты персоналу в денежной форме" КОСГУ и 214 "Прочие несоциальные выплаты персоналу в натуральной форме" КОСГУ как дополнительные выплаты, компенсации, не относящиеся к заработной плате (денежному содержанию) (пп. 10.1.2, 10.1.4 Порядка N 209н).
Отличительные особенности несоциальных денежных выплат, относящихся на подстатью КОСГУ 212 (письмо Минфина России от 27.12.2019 N 02-08-10/102939):
- выплата не обусловлена фактическим потреблением работником товаров, работ и услуг и может рассчитываться из определенных физических и денежных показателей (например, выплата на ремонт жилого помещения, рассчитанная из нормативной стоимости ремонта 1 кв. м жилья и площади этого помещения, - денежная выплата, которая не зависит от расходов самого работника на ремонт);
- работник может распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению.
Отличительные особенности несоциальных денежных выплат, относящихся на подстатью КОСГУ 214 (письмо Минфина России от 27.12.2019 N 02-08-10/102939):
- состоят из товаров и услуг, приобретенных работником, или компенсируют ему расходы на приобретение товаров, работ и услуг (например: компенсация медицинских услуг);
- несмотря на то, что компенсация выплачивается деньгами, выплата все равно натуральная, т.к. возмещение производится за конкретный приобретенный работником товар или услугу;
- работник не имеет свободы выбора в отношении того, как использовать выплату, она просто освобождает его от необходимости финансирования расходов за счет доходов из других источников.
При этом расходы учреждения на выплату компенсации за возмещение затрат сотрудника на питание, в том числе в случаях, установленных локальными актами учреждения, могут быть отнесены на подстатью 214 КОСГУ при условии, что получателем выплаты подтвержден факт осуществления данных расходов. При невыполнении такого условия расходы на выплату компенсации, даже в случае определения ее размера исходя из определенных натуральных показателей или их стоимостных эквивалентов, могут рассматриваться в качестве прочих несоциальных выплат персоналу в денежной форме, относящихся на подстатью 212 КОСГУ. Таким образом, если порядок предоставления компенсации предусматривает обязанность подтверждения получателем выплаты факта осуществления им соответствующих расходов, то такие расходы могут быть отнесены на подстатью 214 "Прочие несоциальные выплаты персоналу в натуральной форме" КОСГУ, в иных случаях следует применять подстатью 212 "Прочие несоциальные выплаты персоналу в денежной форме" КОСГУ.
Учитывая, что действующими нормативными правовыми актами вопрос прямо не урегулирован, применение конкретной подстатьи КОСГУ для осуществления рассматриваемых в вопросе расходов целесообразно закрепить в учетной политике.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шубенкина Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

3 марта 2022 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.