Бюджетное учреждение осуществляет фундаментальные научные исследования и применяет в 1-4 разрядах номеров счетов код раздела и подраздела 0110 "Фундаментальные исследования", также сдает в аренду неиспользуемые помещения и использован раздел и подраздел 0113 "Другие общегосударственные вопросы". Есть мнение, что при отражении операций с объектами учета аренды возможно применять код раздела и подраздела, в рамках которого учреждением осуществляется основной вид деятельности (учреждение создано для оказания услуг в сфере высшего образования - рекомендуется отражать код 07 06 как по доходным, так и по расходным операциям). Каков порядок формирования 1-4 разрядов номеров счетов при отражении операций с объектами учета аренды в бюджетном учреждении?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Порядок формирования 1-4 разрядов номеров счетов при отражении операций с объектами учета аренды бюджетному учреждению необходимо урегулировать в учетной политике.
1-4 разряды номеров счетов в части доходов от арендных платежей могут быть сформированы с применением кодов разделов и подразделов классификации расходов бюджетов в соответствии с отраслевой направленностью учреждения исходя из основных функций (услуг) учреждения, для выполнения которых оно создано, соответствующие разделу и подразделу расходов (обязательств), источником финансового обеспечения которых являются доходы от аренды, а именно с использованием кода раздела, подраздела, в рамках которого учреждением осуществляется основной вид деятельности.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 21.1 Инструкции N 157н номер счета плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений в разрядах с 1 по 4 включает в себя код раздела, код подраздела расходов бюджета. При этом в 1-4 разрядах номера счета отражается аналитический код вида функции, услуги (работы) учреждения, соответствующий коду раздела, подраздела классификации расходов бюджетов (п. 2.1 Инструкции N 174н).
Детально порядок выбора кода раздела, подраздела для формирования 1-4 разрядов номеров счетов по приносящей доход деятельности для бюджетных (автономных) учреждений не установлен действующим законодательством. Общий подход содержится в п. 18.1 Порядка N 85н - расходы различной отраслевой (функциональной) направленности бюджетными (автономными) учреждениями осуществляются по соответствующим разделам и подразделам классификации расходов бюджетов исходя из осуществляемых функций (услуг). Выбор кода раздела, подраздела зависит в том числе от отраслевой принадлежности учреждения и основных функций (работ, услуг), для выполнения которых учреждение создано.
Рекомендации по формированию 1-4 разрядов номеров счетов бухгалтерского учета, в том числе по виду финобеспечения 2 "Приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)", содержатся в п. 2.5 письма Минфина России и Федерального казначейства от 07.04.2017 NN 02-07-07/21798, 07-04-05/02-308 (далее - Письмо от 07.04.2017).
Так, согласно положениям Письма от 07.04.2017 в 1-4 разрядах номеров счетов 2 205 20 000, 2 205 30 000 в части доходов от арендных платежей отражается код раздела, подраздела 0113 "Другие общегосударственные вопросы" (абзац 3 подп. "а" п. 2.5.5 Письма от 07.04.2017).
Вместе с тем в части номеров счетов расчетов по расходам в 1-4 разрядах следует отражать коды разделов, подразделов расходов исходя из оказываемых (выполняемых) учреждением услуг (работ, функций), в рамках которых осуществляются расходы (принимаются обязательства), соответствующие кодам разделов, подразделов, по которым учреждением отражаются доходы, являющиеся источником финансового обеспечения соответствующих расходов (обязательств) (подп. "б" п. 2.5.5 Письма от 07.04.2017).
Соответственно, прослеживается четкая взаимосвязь между кодом раздела, подраздела в номерах счетов, предназначенных для отражения расчетов по доходам, и кодом раздела, подраздела в номерах счетов по расходам (расчетов по обязательствам), которые осуществляются за счет таких доходов. Отражая доходы от арендных платежей по коду раздела, подраздела 0113, по этому же коду учреждение должно также обособить и расходы, которые производятся за счет таких поступлений.
В свою очередь, код раздела, подраздела 0113 "Другие общегосударственные вопросы" предназначен для отражения расходов на выполнение функций по общегосударственным вопросам, не отнесенным к другим подразделам раздела 0100 "Общегосударственные вопросы" классификации расходов бюджетов, в том числе на управление государственной (муниципальной) собственностью (п. 18.2.1 Порядка N 85н).
Управление государственной (муниципальной) собственностью относится к полномочиям собственника имущества - соответствующего публично-правового образования, реализацию которых выполняют уполномоченные органы государственной власти (местного самоуправления), осуществляющие функции по управлению государственным (муниципальным) имуществом. Поэтому отражение бюджетным учреждением расходов по коду раздела, подраздела 0113 не вполне соответствует фактическому направлению расходов и функциям (работам, услугам), которые выполняет (оказывает) учреждение.
Бюджетные учреждения могут осуществлять предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, причем такая деятельность должна быть указана в учредительных документах (ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях"). Предоставление имущества, закрепленного за бюджетным учреждением на праве оперативного управления, в аренду, относится к иным видам деятельности, не являющимся основными видами деятельности бюджетного учреждения. Иными словами, такой вид деятельности не относится к основным функциям (работам, услугам), для выполнения которых учреждение создано. Полученными доходами учреждения вправе распоряжаться самостоятельно, и 1-4 разряды номеров счетов по расходам должны соответствовать кодам разделов, подразделов, по которым учреждением отражаются доходы, являющиеся источником финансового обеспечения соответствующих расходов (обязательств).
Таким образом, считаем возможным формировать 1-4 разряды номеров счетов в части доходов от арендных платежей с применением кодов разделов и подразделов классификации расходов бюджетов в соответствии с отраслевой направленностью учреждения исходя из основных функций (услуг) учреждения, для выполнения которых оно создано, соответствующие разделу и подразделу расходов (обязательств), источником финансового обеспечения которых являются доходы от аренды, а именно с использованием кодов раздела и подраздела, в рамках которого учреждением осуществляется основной вид деятельности и расходуются средства учреждения*(1).
Порядок формирования 1-4 разрядов номеров счетов при отражении операций с объектами учета аренды бюджетному учреждению необходимо урегулировать в учетной политике.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
государственный советник 1 класса Разрезова Татьяна

Ответ прошел контроль качества

18 февраля 2022 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Рекомендации по выбору раздела, подраздела для бюджетных и автономных учреждений, которые содержатся в Письме от 07.04.2017, относятся к особенностям формирования отчетности в 2017 году. Указание на применение код раздела, подраздела 0113 для отражения доходов от арендных платежей больше ни в одном системном письме Минфина России по формированию отчетности не содержится.
Контрольные соотношения к показателям бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, представляемой в Федеральное казначейство главными распорядителями средств федерального бюджета, финансовыми органами субъектов Российской Федерации и органами управления государственными внебюджетными фондами также не содержат указаний на обязательное применение именно кода 0113 в части операций по доходам от предоставления имущества в аренду.