Учреждение здравоохранения заключает договор на поставку и установку (монтаж) водонагревателя. В договоре стоимость водонагревателя и монтажа указаны отдельно. По окончании работ поставщик предъявляет учреждению УПД, в котором отдельными строками указан водонагреватель и установка. С применением каких КОСГУ учреждение должно произвести оплату по данному договору (226 и 310)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Отражение расходов на соответствующей статье (подстатье) КОСГУ зависит от решения комиссии по поступлению и выбытию активов:
- при условии включения расходов на установку (монтаж) водонагревателя в первоначальную стоимость объекта основных средств в качестве затрат на приведение его в состояние, пригодное для эксплуатации, все расходы на поставку и установку (монтаж), осуществленные в рамках единого договора, можно отразить по статье 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ.
Если работы по установке (монтажу) водонагревателя по решению комиссии не включаются в объемы капитальных вложений, формирующих стоимость основного средства (водонагревателя), такие расходы относятся на подстатью 226 КОСГУ.

Обоснование вывода:
В рассматриваемой ситуации учреждением заключен один договор, который включает в себя поставку водонагревателя и работы по его установке (монтажу). Гражданский кодекс РФ (ст. 1, п. 4 ст. 421) предусматривает свободу содержания договора, и стороны могут заключить смешанный договор, в котором содержатся элементы разных договоров:
- договора поставки оборудования, в этом случае, как правило, факт поставки оформляется накладной;
- договора подряда (возмездного оказания услуг), выполнение работ по установке (монтажу) подтверждается актом.
То есть условиями одного договора предусмотрено возникновение у исполнителя комплекса самостоятельных обязательств (по поставке, по выполнению работ/оказанию услуг) - такой договор не подразумевает заключение разных договоров, но и не приводит к появлению единого обязательства (смотрите письмо Минфина России от 22.11.2019 N 02-08-05/90814).
В соответствии с п. 7, 8, 10 Стандарта "Основные средства" объектом основных средств признается объект имущества со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы, со сроком полезного использования более 12 месяцев.
Водонагреватель - это устройство для непрерывного нагрева воды. Как правило, производитель устанавливает срок его использования более 3-х лет. Соответственно, водонагреватель удовлетворяет критериям отнесения объекта к основным средствам.
Первоначальная стоимость приобретенного или созданного учреждением объекта основных средств определяется в соответствии с п. 15, 17 Стандарта "Основные средства". В состав затрат, формирующих первоначальную стоимость, включается цена приобретения объекта, а также любые фактические затраты на приобретение, создание объекта основных средств, в том числе на доставку его к месту назначения и приведение в состояние, пригодное для эксплуатации (например, установка (монтаж)) (п. 15 Стандарта "Основные средства").
Решение о включении затрат в первоначальную стоимость нового объекта основных средств при ее формировании относится к полномочиям Комиссии (п. 34 Инструкции N 157н). При принятии такого решения Комиссия должна руководствоваться нормами Инструкции N 157н, Стандарта "Основные средства" и положениями учетной политики.
Порядок отнесения расходов на соответствующие статьи (подстатьи) классификации операций сектора государственного управления (далее - КОСГУ) утвержден приказом Минфина России от 29.11.2017 N 209н (далее - Порядок N 209н). В то же время действующим законодательством не предусмотрена обязанность по отнесению расходов только на одну статью КОСГУ при заключении смешанного договора.
Так, расходы по оплате контрактов, договоров на строительство, приобретение (изготовление) объектов, относящихся к основным средствам, отражаются по статье 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ (пп. 11.1 Порядка N 209н).
Для отражения расходов на приобретение услуг, работ для целей капитальных вложений в нефинансовые активы, формирующие стоимость основных фондов, предназначена подстатья 228 "Услуги, работы для целей капитальных вложений" КОСГУ (п. 10.2.8 Порядка N 209н). Расходы, формирующие первоначальную стоимость объектов основных средств, отражаются на счете 106 01 "Вложения в основные средства" (письмо Минфина России от 24.07.2019 N 02-08-10/55310). Порядок документального оформления выполненных работ отдельным актом позволяет отнести расходы на установку водонагревателя на подстатью 228 КОСГУ при условии включения расходов на его установку в первоначальную стоимость объекта основных средств по решению комиссии. В то же время подстатья 228 КОСГУ применяется в случае, если работы по установке не предусмотрены договорами поставки, расходы производятся на основании отдельных договоров (контрактов), в результате которых не осуществляется приобретение (создание) самих объектов основных средств.
Поэтому, даже при наличии в условиях единого договора (контракта) поставки водонагревателя с установкой и в учетном первичном документе отдельно выделенной стоимости услуги по установке (монтажу), все расходы на поставку водонагревателя и установку (монтаж) при условии включения таких расходов в первоначальную стоимость водонагревателя, считаем возможным отразить по статье 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ (п. 11.1 Порядка N 209н, смотрите также п. 3.1 приложения к письму Минфина России от 11.12.2020 N 02-08-10/109210, письмо Минфина России от 03.04.2020 N 02-08-05/26696.).
Если комиссией будет принято решение, что затраты, связанные с установкой (монтажом) водонагревателя, не включаются в первоначальную стоимость основных средств, такие расходы относятся на подстатью 226 КОСГУ (п. 10.2.6 Порядка N 209н).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шубенкина Елена

Ответ прошел контроль качества

10 февраля 2022 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.