Организация является покупателем алкогольной продукции. Стоимость доставки входит в цену товара. Достаточно ли для оприходования товара товарно-транспортной накладной по форме N 1-Т и справки, прилагаемой к ней, или же необходимо также оформить накладную по форме ТОРГ-12?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Товарно-транспортной накладной по форме N 1-Т достаточно для оприходования товара (алкогольной продукции).
Однако исключение из документооборота организации-покупателя алкогольной продукции накладной по форме ТОРГ-12 может являться основанием для возникновения вопросов со стороны контролирующих органов.

Обоснование позиции:
В соответствии с п. 1, п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Статьей 313 НК РФ установлено, что подтверждением данных налогового учета являются, в частности, первичные учетные документы (включая справку бухгалтера). Таким образом, первичные документы служат основанием для ведения как бухгалтерского, так и налогового учета.
Отпуск товара сторонней организации должен оформляться товарной накладной по форме N ТОРГ-12 (утверждена постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132). Указанным постановлением также утверждены Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций (общие) (далее - Указания). В соответствии с Указаниями товарная накладная по форме N ТОРГ-12 применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей (смотрите также письмо Минфина России от 30.06.2011 N 03-11-11/107). Таким образом, у продавца товаров на основании товарной накладной в учете отражаются списание товаров и выручка от их реализации, а у покупателя - оприходование товаров.
Товарно-транспортная накладная по форме N 1-Т утверждена постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 N 78. Этим постановлением также утверждены Указания по применению и заполнению форм, которыми предусмотрено, что ТТН предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом.
ТТН состоит из двух разделов:
1. Товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей;
2. Транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями-владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.
Несмотря на то, что и ТОРГ-12, и ТТН, являясь первичными учетными документами, содержат сходную по своей сути информацию, по своему функциональному назначению эти документы различаются. Форма ТОРГ-12 служит исключительно для оформления продажи товарно-материальных ценностей сторонней организации и не может являться сопроводительным транспортным документом. Для этой цели служит ТТН (смотрите постановление президиума ВАС от 09.12.2010 N 8835/10, определение Верховного суда от 10.11.2009 N КАС09-515).
Однако согласно разъяснениям ФНС России в письме от 21.08.2009 N ШС-22-3/660 ТОРГ-12 так же, как и ТТН, входит в перечень документов, подтверждающих переход права собственности на товар (подтверждающие передачу товара) в случае перехода права собственности в момент передачи (приложение N 6).
Согласно п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания), при перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществляется на основе ТТН, получаемой от грузоотправителя (при отсутствии расхождений между данными накладной и фактическими данными).
Таким образом, учитывая эти разъяснения, можно сделать вывод, что, так как в данном случае грузоотправителем является продавец, а грузополучателем является покупатель, то оприходовать товар можно на основании ТТН, при отсутствии расхождений между данными накладной и фактическими данными.
Отметим, что в письме Минфина России от 31.01.2011 N 03-03-06/1/42 допускается, что для организации-покупателя, если она не оплачивает транспортировку товаров, то для оприходования и отражения в учете стоимости приобретенных товаров может служить оформленная товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т) либо товарная накладная (форма N ТОРГ-12) (смотрите также письма Минфина России от 15.06.2010 N 03-03-06/1/413, УФНС России по г. Москве от 25.02.2009 N 16-15/016352).
Встречаются также и судебные решения, в которых отмечается, что и тот, и другой документ (товарная накладная ТОРГ-12 и товарно-транспортная накладная 1-Т) содержат одинаковую информацию, характеризующую поставляемый товар (постановления ФАС Поволжского округа от 15.10.2009 N А57-20907/2008, от 10.01.2008 N А12-6193/07). Суд также делает вывод, что с позиции статьей 171 и 172 НК РФ безразлично, на основании каких документов покупатель осуществляет принятие на учет закупаемых товаров.
В то же время обращаем Ваше внимание, что на первой странице ТОРГ-12 есть раздел "Транспортная накладная", в который заносится информация о ТТН, что свидетельствует о том, что ТТН не заменяет ТОРГ-12. Также обратите внимание, что в ТТН, в отличие от ТОРГ-12, отсутствует информация о НДС, а в соответствии с п. 4 ст. 168 НК РФ НДС должен быть выделен отдельной строкой в расчетных и первичных учетных документах, а не только в счетах-фактурах. Это обстоятельство может вызвать претензии налогового органа при вычете НДС.
Однако согласно Порядку применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденному постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 N 20, при необходимости организациям предоставлено право вносить в унифицированные формы первичной учетной документации дополнительные реквизиты (в том числе выделить сумму НДС). Соответственно, организация-поставщик может выделить сумму НДС непосредственно в ТТН.
В рассматриваемой ситуации необходимо учитывать и специфику деятельности организации. Правовые основы производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в РФ регулируются Федеральным законом от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (далее - Закон N 171-ФЗ).
Пунктом 1 ст. 10.2 Закона N 171-ФЗ предусмотрено, что оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции осуществляется только при наличии сопроводительных документов, удостоверяющих легальность их производства и оборота. К числу этих документов пп. 3 указанного пункта отнесена справка, прилагаемая к ТТН (для этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, производство которых осуществляется на территории РФ, а также для импортированных этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, являющихся товарами Таможенного союза).
Перечень сопроводительных документов, без которых алкогольная продукция считается продукцией, находящейся в незаконном обороте, приведен в п. 1 ст. 10.2 Закона N 171-ФЗ (смотрите также Разъяснение Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка от 08.07.2011).
Накладная по форме ТОРГ-12 в указанном перечне не поименована. Однако это не означает, что такой документ в принципе не должен оформляться при продаже алкогольной (спиртосодержащей) продукции. Такой вывод косвенно подтверждается письмом УФНС России по г. Москве от 29.08.2011 N 16-15/083465@.
Доступная нам на сегодняшний момент арбитражная практика касается прежде всего решения спорных вопросов налогообложения и бухгалтерского учета у покупателя товара в обратной ситуации - отсутствие ТТН при наличии ТОРГ-12. Конкретных судебных решений по вопросу правомерности исключения из документооборота при поставке алкогольной продукции накладной по форме ТОРГ-12 и при наличии других документов, указанных в п. 1 ст. 10.2 Закона N 171-ФЗ, нам обнаружить не удалось.
С учетом изложенного мы пришли к выводу, что товарно-транспортной накладной по форме N 1-Т достаточно для оприходования товара (алкогольной продукции). Однако для минимизации налоговых рисков в такой ситуации мы рекомендуем дополнить форму ТТН информацией по НДС.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

11 октября 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.