Как отражать дополнительные услуги медицинской организации в бухучете?

Медицинская организация оказывает дополнительные виды услуг: транспортные услуги и пребывание в круглосуточном стационаре без лечения.
Как правильно отразить доходы по данным услугам: на счете 90 или счете 91?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации в зависимости от решения организации доход по дополнительным видам услуг, в частности транспортные услуги и пребывание в круглосуточном стационаре без лечения, можно отражать по кредиту счетов финансовых результатов 90, субсчет "Выручка", или 91, субсчет "Прочие доходы" в соответствие с положениями учетной политики организации. Учитывая отсутствие четких критериев разграничения по обычным видам деятельности и прочих доходов, полагаем, что организация обязана самостоятельно их разработать и закрепить в учетной политике. Полагаем, что при систематическом (не разовом) оказании рассматриваемых дополнительных услуг доход следует отражать на счете 90, субсчет "Выручка".

Обоснование позиции:

Учет доходов в целях бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (далее - ПБУ 9/99).

Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы (п. 4 ПБУ 9/99).

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими доходами исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения (п. 4 ПБУ 9/99). Отметим, что нормы ПБУ 9/99 не ставят порядок квалификации видов доходов в зависимость от закрепленного в уставе (учредительных документах) организации основного вида деятельности.

Определяя доходы от обычных видов деятельности, п. 5 ПБУ 9/99 дает лишь их общий перечень, не поясняя, какие именно виды деятельности должны быть отнесены к обычным. Тем не менее, само лексическое значение прилагательного "обычный", т.е. привычный, регулярный, указывает на необходимость отнесения видов дохода, получаемых на регулярной основе, к доходам от обычных видов деятельности.

Итак, критериями для разграничения доходов по обычным видам деятельности и прочих доходов могут служить систематичность их получения и существенность сумм. Эти критерии нормативными актами по бухгалтерскому учету не установлены, поэтому организация самостоятельно должна разработать их и закрепить в учетной политике. Так, например, для раскрытия информации в Отчете о финансовых результатах (форма утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н) выручка, прочие доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие 5% и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности (п. 18.1 ПБУ 9/99). Полагаем, что для классификации доходов можно применить аналогичный уровень существенности. Но при этом существенные доходы должны носить еще и систематический характер.

Отметим, что понятие систематичности на законодательном уровне четко не определено. Например, в налоговом законодательстве под систематичностью понимается совершение действия два раза и более в течение календарного года (ст. 120 НК РФ). Учитывая отсутствие четких критериев разграничения по обычным видам деятельности и прочих доходов, полагаем, что организация обязана самостоятельно их разработать и закрепить в учетной политике.

Обращаем внимание, что изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности (п. 16 ПБУ 1/2008).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации в зависимости от решения организации доход по дополнительным видам услуг, в частности транспортные услуги и пребывание в круглосуточном стационаре без лечения, можно отражать по кредиту счетов финансовых результатов 90, субсчет "Выручка", или 91, субсчет "Прочие доходы" в соответствие с положениями учетной политики организации. Полагаем, что при систематическом (не разовом) оказании рассматриваемых дополнительных услуг доход следует отражать на счете 90, субсчет "Выручка".

Обращаем внимание, что все вышеизложенное является нашим экспертным мнением и может отличаться от мнения других специалистов.

Напоминаем, что организация вправе обратиться за письменными разъяснениями в налоговый орган по месту учета или непосредственно в Минфин России (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21, подп. 4 п. 1 ст. 32, ст. 34.2 НК РФ).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет доходов;

- Энциклопедия решений. Доходы для целей бухгалтерского учета;

- Вопрос: Прошу дать разъяснение, в составе каких доходов в учете Общества в качестве выручки по основным и прочим видам деятельности - счет 90, либо в составе прочих доходов - счет 91, отражать вознаграждение доверительного управляющего (ООО "АНТ-Консалт", октябрь 2019 г.);

- Вопрос: За 2015 год процентные доходы (по депозитам в банках и по выданным займам) в 1,5 раза превысят доходы от основного вида деятельности Общества (консультационные услуги). Процентные доходы получены по одному договору займа. Можно ли признать в составе основного вида деятельности два вида: и консультации по вопросам коммерческой деятельности, и финансовые доходы? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2015 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Полякова Елизавета

Ответ прошел контроль качества

17 февраля 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.