(1).jpg)
Учет "входного" НДС по закупленным на маркетплейсе товарам при отсутствии счета-фактуры
Российское предприятие (далее - Предприятие или Организация) находится на общей системе налогообложения.
Предприятие закупает товары на маркетплейсах. В счете на оплату есть строка: "Всего к оплате с учетом НДС", без выделения ставки, суммы и пр. Далее есть примечание: Если при оплате банк требует размер НДС, указывайте 20%. Итоговая сумма и ставка НДС будут указаны отдельной строкой в УПД / акте приема-передачи.
При получении товара предоставляется УПД со статусом 2, но при этом выделен НДС по ставке 20%. Товары используются в производственной деятельности Предприятия, облагаемой НДС. Из документов имеются счет на оплату и УПД со статусом 2, составителем которых указан маркетплейс. Счета-фактуры отсутствуют.
Какая в таком случае будет стоимость товара для учета (прихода)? Надо ли выделять НДС? Можно ли его принять к вычету?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В отсутствии счета-фактуры или УПД со статусом 1 Предприятие не сможет принять "входной" НДС по рассматриваемым товарам к вычету.
В анализируемой ситуации сумма НДС по приобретенным на маркетплейсе товарам (не принимаемая для целей налогообложения по налогу на прибыль) должна учитываться отдельно от стоимости самих товаров (без НДС), которая в дальнейшем будет учтена в расходах при налогообложении прибыли.
Сумму НДС рекомендуем признать в составе прочих расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли.
Обоснование позиции:
В 2013 году ФНС России выступила с инициативой о замене накладных и актов универсальным передаточным документом (УПД), составляемым на основе формы счета-фактуры, дополненной необходимыми реквизитами (смотрите письмо ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96 (далее - Письмо). Такой документ, поступивший от поставщика, может служить как подтверждением выставленной суммы НДС, так и подтверждением факта поставки. Форма УПД, доведенная письмом ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@, носит рекомендательный характер.
УПД со статусом "2" служит только для оформления фактов хозяйственной жизни, заменяя первичный документ о передаче товаров (работ, услуг). В таком УПД отражают только обязательные реквизиты первичного документа, а реквизиты для расчета НДС в нем не заполняют (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), Приложение N 2 к Письму). Электронный формат УПД утвержден приказом ФНС России от 19.12.2023 N ЕД-7-26/970@.
Мы видим, что форма УПД, доведенная письмом ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@, носит рекомендательный характер, остается актуальной, и ее применение со статусом "2" служит только для оформления фактов хозяйственной жизни, заменяя первичный документ о передаче товаров (в данном случае товарную накладную).
Обычно сумма НДС предъявляется покупателю на основании счета-фактуры или УПД со статусом 1, который заменяет счет-фактуру. Именно эти документы подлежат регистрации в книге покупок и книге продаж (пп. 1, 2 Правил ведения книги покупок, пп. 1, 3 Правил ведения книги продаж, Приложение N 5 к Письму).
УПД со статусом 2 счет-фактуру не заменяет, основанием для вычета НДС не является и в книгах продаж/покупок не регистрируется, так как в нем отсутствуют установленные ст. 169 НК РФ обязательные для счета-фактуры реквизиты.
В рассматриваемой ситуации товары приобретались на торговой площадке (маркетплейсе). Торговые площадки в большинстве случаев реализуют от своего имени товары других поставщиков по агентским договорам. Поставщик в таких договорах выступает принципалом.
Согласно п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению принципала юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС является, в частности, реализация товаров на территории РФ. При этом реализацией товаров признается возмездная и безвозмездная передача права собственности на товары одним лицом для другого лица.
В рассматриваемой в вопросе ситуации, вероятно, маркетплейс как агент реализует товары другого поставщика (принципала). В этой ситуации фактически Организации товары реализует принципал.
Пунктом 2 ст. 346.11 НК РФ установлено, что организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС (за исключением НДС при ввозе товаров на территорию РФ и НДС по ст. 161, 174.1 НК РФ). Поэтому в случае, когда поставщик-принципал применяет УСН, реализация его товаров агентом на общей системе налогообложения не облагается НДС (письма Минфина России от 25.07.2019 N 03-07-14/55496, от 06.09.2016 N 03-07-11/52060, от 01.04.2013 N 03-07-14/10455, от 22.07.2010 N 03-07-11/303).
Соответственно, в этом случае у агента также отсутствует обязанность по предъявлению к оплате покупателям товаров суммы НДС, выставлению счетов-фактур и по выделению сумм НДС отдельной строкой в расчетных и первичных документах (пп. 1, 3, 4 ст. 168 НК РФ, письма Минфина России от 24.01.2018 N 03-07-11/3556, УФНС России по г. Москве от 27.03.2007 N 19-11/028233).
Если сумма НДС присутствует в УПД со статусом 2, есть основания полагать, что поставщик (принципал) предъявил к оплате покупателю сумму НДС. В то же время основанием для вычета НДС такой документ не является. Регистрировать его в книге продаж или в книге покупок нельзя.
В этой связи по УПД со статусом 2 с выделенной в нем суммой НДС рекомендуем уточнить у торговой площадки, нет ли ошибки в статусе документа.
Если же маркетплейс не заменит выставленный им УПД со статусом 2 на УПД со статусом 1 (или счет-фактуру), то Организация не сможет принять "входной" НДС к вычету.
Согласно п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, в случае их использования для осуществления операций, облагаемых НДС, подлежат вычетам после принятия этих товаров (работ, услуг), имущественных прав на учет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих исчисление сумм налога налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 ст. 171 НК РФ (эти пункты не имеют отношения к рассматриваемому случаю).
По мнению финансового ведомства, принятие к вычету сумм НДС без наличия счета-фактуры, выставленного при реализации товаров (работ, услуг), НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 22.01.2019 N 03-07-11/2863). Смотрите также письма Минфина России от 25.06.2020 N 03-07-09/54634, от 27.11.2019 N 03-07-11/92132, от 26.03.2019 N 03-07-09/20252, от 03.09.2018 N 03-07-11/62786, от 13.08.2018 N 03-07-11/57127, от 12.01.2018 N 03-07-09/634, от 28.12.2017 N 03-07-11/87948, от 25.08.2017 N 03-07-14/54643.
При этом сумму не подтвержденного счетом-фактурой НДС нельзя учесть и в расходах при налогообложении прибыли (письма Минфина России от 13.08.2018 N 03-07-11/57127, от 28.12.2017 N 03-07-11/87948, постановление Тринадцатого ААС от 27.08.2018 N 13АП-19402/18).
В этом случае сумма НДС по приобретенным на маркетплейсе товарам (не принимаемая для целей налогообложения по налогу на прибыль) должна учитываться отдельно от стоимости самих товаров (без НДС), которая в дальнейшем будет учтена в расходах при налогообложении прибыли.
В связи с этим учетная стоимость приобретенных товаров должна формироваться без НДС бухгалтерской проводкой:
- приняты к учету приобретенные товары.
Суммы НДС, в отношении которых налогоплательщик не имеет права на вычет, в бухгалтерском учете, по нашему мнению, могут быть квалифицированы в качестве прочих расходов (пп. 2, 4, 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации") и отражены следующими записями по счетам бухгалтерского учета:
- выделен НДС по товарам;
- НДС признан в составе прочих расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли.
К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Универсальный передаточный документ в целях НДС;
- Энциклопедия решений. Условие о наличии счета-фактуры для вычета НДС;
- Энциклопедия решений. НДС у посредника, осуществляющего деятельность в интересах принципала - неплательщика НДС;
- Вопрос: Поступили документы от компании "Интернет-решения" (ОЗОН), но поставщик в УПД указан другой. Какие дополнительные документы необходимо запросить у "Интернет-решения", чтобы отразить в учете УПД? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2024 г.)
- Вопрос: Можно ли принять к вычету НДС по услугам аренды транспорта, задолженность по оплате которой взыскана через суд, в отсутствие счетов-фактур арендодателя? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2023 г.)
- Вопрос: В каких случаях УПД от поставщика могут быть с НДС и без НДС и разными статусами? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2021 г.)
- Вопрос: Вычет НДС по кассовому чеку при отсутствии счета-фактуры (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2020 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил
Ответ прошел контроль качества
3 февраля 2025 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
