Является ли кредиторская задолженность по НДФЛ за декабрь 2024 года на 01.01.2025 просроченной, если заработная плата за декабрь была выплачена полностью в 2024 году?

На 01.01.2025 образовался кредитовый остаток по счету 303 01 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц". Будет ли эта кредиторская задолженность за декабрь 2024 года являться просроченной, если заработная плата за декабрь была выплачена полностью в декабре 2024 года?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Рассматриваемая задолженность учреждения по НДФЛ на счете 303 01 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" на 01.01.2025 будет являться просроченной, поскольку он исчислен с выплаты, произведенной учреждением в декабре 2024 года.

Обоснование вывода:

Согласно п. 131 Инструкции N 174н начисление налога на доходы физических лиц бюджетным учреждением, как налоговым агентом отражается по кредиту счета 0 303 01 731 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам". Начисления производятся в порядке, установленном законодательством РФ. Такой порядок определен НК РФ. При отражении удержания НДФЛ в учете формируется сумма принятого обязательства перед бюджетом (ФНС). Обязательство является самостоятельным объектом бухгалтерского учета. В рассматриваемом случае обязательство перед бюджетом, а именно кредиторская задолженность перед ФНС возникает в результате выплаты доходов в пользу физического лица и обязанности в силу норм НК РФ в этот день удержать из полученного дохода работника сумму НДФЛ. С учетом указанных норм рекомендуется отражать в учете начисление НДФЛ именно датой выплаты соответствующего дохода, пока иной порядок не будет установлен финансовым ведомством. В результате нового подхода к дате признания кредиторской задолженности на счете 303 01 датой выплаты дохода, в этот же день должна быть исполнена кредиторская задолженность по счету 302 00 в части самой выплаты.

В рассматриваемой ситуации учреждение полностью выплатило заработную плату за декабрь в декабре 2024 года, удержало НДФЛ, однако не осуществило платеж на погашение задолженности по НДФЛ с данных выплат своевременно. На 01.01.2025 образовалась кредиторская задолженность на счете 303 01.

Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ сумму НДФЛ, исчисленного и удержанного за период с 23 по 31 декабря, необходимо перечислить в бюджет не позднее последнего рабочего дня календарного года. В этот же срок согласно п. 9 ст. 58 НК РФ следует подать Уведомление (КНД 1110355) о суммах НДФЛ, исчисленного и удержанного за период с 23 по 31 декабря. Напомним - начисление НДФЛ и его удержание из доходов (в данном случае из выплат, осуществленных с 23 по 31 декабря) производится датой фактической выплаты дохода (п. 3 ст. 226, п. 4 ст. 226 НК РФ).

Для организаций бюджетной сферы очень важно своевременно подать Уведомление и заплатить НДФЛ, исчисленный из выплат за декабрь отчетного года, включая заработную плату за вторую половину декабря, которая с учетом длительных январских нерабочих праздничных дней чаще всего выплачивается досрочно в конце года.

В 2024 году перечислить в бюджет НДФЛ, удержанный из выплат, осуществленных в период с 23 по 31 декабря 2024 года (в т.ч. из зарплаты за вторую половину декабря 2024 года) в качестве ЕНП и направить в ФНС Уведомление (КНД 1110355) следовало не позднее 28.12.2024. При этом необходимо учесть особенности завершения финансового года соответствующего бюджета.

Отметим, что согласно п. 7 ст. 78 НК РФ в случае если Уведомление с информацией об исчисленной и удержанной налоговым агентом сумме НДФЛ поступает в ФНС до наступления установленного срока его перечисления, при этом на ЕНС есть положительное сальдо, то формирующие его денежные средства в размере не больше, чем указано в Уведомлении, зачитываются налоговым органом автоматически и досрочно в счет исполнения предстоящей обязанности по перечислению НДФЛ - не позднее дня, следующего за днем поступления в ФНС указанного Уведомления. Соответственно, по факту начисления/выплаты заработной платы за вторую половину декабря отчетного года (иных выплат в период с 23 по 31 декабря) учреждение - налоговый агент вправе, не дожидаясь наступления последнего рабочего дня отчетного года (в 2024 году - 28.12.2024), направить в ФНС соответствующее Уведомление по НДФЛ и перечислить средства в бюджет. При наличии у налогового органа Уведомления по НДФЛ и необходимого положительного сальдо ЕНС, ФНС обеспечит оперативное распределение сумм НДФЛ по бюджетам бюджетной системы Российской Федерации до наступления срока уплаты.

В результате исполнения налоговым агентом обязанности исчислить и уплатить НДФЛ из доходов за декабрь в декабре отчетного года с учетом установленного срока уплаты - последний рабочий день отчетного года, в учете организаций бюджетной сферы и годовой отчетности на годовую отчетную дату расчеты по НДФЛ за декабрь отчетного года на счетах 303 01 "Расчеты по НДФЛ" и 303 14 "Расчеты по ЕНП" будут закрыты, а обязательства исполнены. Информация об определении принадлежности платежа налоговым органом будет отражена в Справке (КНД 1120525 или КНД 1120502) операциями отчетного года.

Если перечисление НДФЛ, исчисленного и удержанного из доходов, выплаченных за декабрь в декабре отчетного года, не произведено до конца отчетного года, по состоянию на годовую отчетную дату задолженность по НДФЛ при формировании годовой отчетности будет просроченной, поскольку дата исполнения такой задолженности в 2024 году - 28.12.2024.

Однако в случае, если зарплата за вторую половину декабря не выплачена в полном объеме и сумма НДФЛ (по таким доходам) не была перечислена до конца года, задолженность на счете 302 11 "Расчеты по заработной плате" на конец отчетного года будет просроченной при условии, что срок выплаты заработной платы за вторую половину декабря отчетного года на годовую отчетную дату уже наступил или пришелся на новогодние каникулы.

Таким образом, рассматриваемая задолженность учреждения по НДФЛ будет являться просроченной, поскольку он исчислен с выплаты, произведенной учреждением в декабре 2024 года.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Как сформировать достоверную бухгалтерскую (бюджетную) отчетность. Памятка бухгалтеру бюджетной сферы (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ);

- НДФЛ под контролем: причины наличия текущей задолженности нужно пояснить (обзор подготовлен экспертами компании ГАРАНТ, 2024 г.);

- ЕНП в отчетности организаций бюджетной сферы - 2023: проблемные вопросы по налогам и взносам / Какой датой отразить удержание НДФЛ? (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ, 2023 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Панкова Мария

Ответ прошел контроль качества

6 февраля 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.