Учет затрат на восстановление чужого имущества, поврежденного в результате осуществления ремонта имущества, обязанность по ремонту которого возложена на ссудополучателя, при налогообложении прибыли

Электросетевая компания в статусе СТСО на основании договоров о передаче объектов электросетевого хозяйства в безвозмездное владение (пользование) с органами федерального, регионального и местного самоуправления учитывает данные объекты на забалансе и обязана проводить их ремонт и техническое обслуживание на основании закона от 13.07.2024 N 185-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об электроэнергетике и отдельные законодательные акты Российской Федерации". В процессе ремонта подземных кабельных линий необходимо провести восстановление разрушенного дорожного покрытия, благоустройство территорий (зеленые насаждения, клумбы и т.д.), вывоз мусора. Как СТСО отразить данные расходы в налоговом учете: в составе себестоимости как затраты на ремонт, в составе внереализационных расходов как возмещение ущерба? Учитываются ли данные расходы при налогообложении прибыли?

По общему правилу расходы, связанные с содержанием и ремонтом основных средств, полученных в безвозмездное пользование, учитываются ссудополучателем при налогообложении (ст. 253, подп. 5 п. 1 ст. 254, ст. 260 НК РФ, письма Минфина России от 22.03.2010 N 03-03-06/1/159, от 24.07.2008 N 03-03-06/2/91, от 04.04.2007 N 03-03-06/4/37, УФНС России по г. Москве от 09.01.2008 N 18-11/000184@, от 20.08.2007 N 20-05/078880.2 и др.).

Что же касается восстановления разрушенного дорожного в процессе ремонта подземных кабельных линий дорожного покрытия, то необходимо отметить следующее.

Расходы на восстановление асфальтового покрытия возможно будет учесть при расчете налога на прибыль, при условии экономического и документального обоснования таких расходов, подтверждения самого факта повреждения покрытия в результате работ по ремонту подземных кабельных линий и размера причиненного ущерба, факта заключения организацией соглашения о ремонте поврежденного покрытия.

Перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), впрочем, как и внереализационных расходов (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), носит открытый характер. Это позволяет уменьшать облагаемую базу по налогу на прибыль на иные экономически оправданные расходы.

Если какие-либо затраты полностью отвечают критериям признания расходов при налогообложении (документально подтверждены, экономически обоснованы и направлены на получение доходов), но при этом упомянуты в перечне, установленном ст. 270 НК РФ, то в целях налогообложения прибыли они не принимаются.

Для признания в целях налогообложения прибыли расходы в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ должны быть:

1) экономически обоснованы;

2) документально подтверждены;

3) произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Все эти критерии в НК РФ перечислены, но полностью не раскрыты.

Если расходы на благоустройство территорий (зеленые насаждения, клумбы и т.д.), вывоз мусора связаны с восстановлением чужого имущества, поврежденного в результате осуществления ремонта имущества, обязанность по ремонту которого возложена на ссудополучателя, то они в таком же порядке, как было описано выше, могут учитываться при налогообложении прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Признание расходов в целях налогообложения прибыли;

- Энциклопедия решений. Расходы, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

7 января 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.