Отнесение расходов на ремонт автодороги к капитальному ремонту или неотделимым улучшениям арендованного объекта

Организация-арендатор (ОСНО) заменяет асфальтовое покрытие промышленной площадки площадью 1319 м2, земельный участок принадлежит арендодателю (ИП на УСН "доходы"). Старое асфальтовое покрытие износилось в процессе эксплуатации - выбоины, ямы и прочее (участок в аренде 5 лет). После ремонтных работ площадка имеет комбинированное покрытие (асфальт и бетонные плиты). Для выполнения ремонтных работ были привлечены сторонние организации. Были выполнены следующие работы: снятие старого покрытия, очистка участка, выемка грунта, устройство основания методом холодной регенерации, укладка плит и асфальта, увязка уложенных дорожных плит.
Как следует оценивать произведённые работы: как капитальный ремонт с отнесением затрат единовременно в расходы в налоговом учете или как реконструкцию с образованием у арендатора нового объекта основных средств (ОС) в виде неотделимых улучшений с последующей амортизацией? Если данный объект будет считаться неотделимым улучшением, будет ли он считаться движимым и недвижимым имуществом для целей исчисления налога на имущество?
В какой момент можно принять к вычету НДС по материалам, закупленным для ремонта площадки (плиты, песок, щебень): в момент ввода в эксплуатацию объекта ОС, после выполнения этапа работ с этими материалами или сразу после закупки материалов?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В бухгалтерском учете производимые организацией затраты на капитальный ремонт арендованных основных средств могут сформировать самостоятельное основное средство при соответствии критериям, установленным ФСБУ 6/2020.

В налоговом учете амортизируются только неотделимые улучшения арендованного объекта основных средств. Капитальный ремонт не признается амортизируемым имуществом в налоговом учете, и такие затраты единовременно учитываются в составе прочих расходов как расходы на ремонт.

Произведенные работы могут быть признаны неотделимыми улучшениями в случае, если будет подтверждено, что данные работы являются реконструкцией либо модернизацией. Считаем необходимым иметь комиссионное заключение (совместно с техническими службами) о виде проводимых работ.

Исходя из наличия судебной практики имеется риск споров с налоговыми органами, в том числе с положительными решениями в пользу налогоплательщиков, признавших расходы на ремонт автодороги капитальным ремонтом.

Подробнее в обосновании.

Обоснование позиции:

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ).

Арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества (п. 1 ст. 611 ГК РФ).

Поскольку имущество сдается в аренду вместе со всеми его принадлежностями (п. 2 ст. 611 ГК РФ), мы полагаем, что в рассматриваемой ситуации земельный участок считается арендованным вместе с асфальтовым покрытием.

Арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды (п. 1 ст. 616 ГК РФ). Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды (п. 2 ст. 616 ГК РФ).

Произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 1 ст. 623 ГК РФ).

В случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 2 ст. 623 ГК РФ). Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом (п. 3 ст. 623 ГК РФ).

В правоприменительной практике возникает вопрос о соотношении понятий капитального ремонта и неотделимых улучшений арендуемого имущества (п. 2 ст. 623 ГК РФ). В некоторых случаях судьи, ссылаясь на п. 1 ст. 616, п. 2 ст. 623 ГК РФ, указывают, что капитальный ремонт арендуемого имущества является его неотделимым улучшением (смотрите постановления АС Северо-Западного округа от 16.08.2023 N Ф07-9067/23, Девятого ААС от 07.10.2022 N 09АП-60997/22). В действительности не исключена ситуация, когда в связи с проведением работ по капитальному ремонту арендуемого имущества у него появляются неотделимые улучшения. Но эти понятия все-таки не равнозначны. С помощью капитального ремонта объект аренды приводится в надлежащее состояние, соответствующее его предназначению и позволяющее арендатору использовать его в соответствии с договорными условиями. Неотделимые улучшения имеют место тогда, когда у арендуемого имущества меняются (повышаются) качественные характеристики, увеличивается его стоимость по сравнению с первоначальной и т.п. (смотрите постановления АС Северо-Кавказского округа от 02.02.2022 N Ф08-13220/21, АС Поволжского округа от 11.04.2023 N Ф06-1482/23). Смотрите также Энциклопедия судебной практики. Аренда. Улучшения арендованного имущества (Ст. 623 ГК)).

Бухгалтерский учет

Ремонт является одним из способов восстановления и улучшения имущества (подп. "ж" п. 5 ФСБУ 26/2020).

Поэтому затраты на осуществленный ремонт также включаются в состав капитальных вложений, кроме установленных в ФСБУ 26/2020 видов ремонта:

- на текущий ремонт основных средств (подп. "б" п. 16 ФСБУ 26/2020), связанный с поддержанием работоспособности или исправности основных средств;

- на неплановые ремонты основных средств, обусловленные поломками, авариями, дефектами, ненадлежащей эксплуатацией, в той степени, в которой такие ремонты восстанавливают нормативные показатели функционирования объектов основных средств, в том числе сроки полезного использования, но не улучшают и не продлевают их (подп. "в" п. 16 ФСБУ 26/2020).

О порядке отнесения к капитальному ремонту объектов можно ознакомиться в материалах: Энциклопедия решений. Капитальный и текущий ремонт арендованного имущества; Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет ремонта и содержания основных средств в соответствии с ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020.

Таким образом, если ремонт арендованного объекта относится к капитальному ремонту и его стоимость является существенной для организации, то затраты на капитальный ремонт необходимо признать капитальными вложениями.

Федеральные стандарты по учету основных средств и аренды не устанавливают порядка учета неотделимых улучшений арендованного основного средства.

По нашему мнению, учет неотделимых улучшений арендованного имущества зависит от момента осуществления затрат. Смотрите Энциклопедию решений. Бухгалтерский учет арендатором капитальных вложений в виде неотделимых улучшений арендованных основных средств в соответствии с ФСБУ 6/2020.

Если работы по улучшению предмета аренды произведены арендатором после получения предмета аренды и до начала его фактического использования, то такие работы следует включать в фактическую стоимость права пользования активом, как затраты по доведению предмета аренды до состояния, пригодного к использованию (подп. "в" п. 13 ФСБУ 25/2018).

Если же работы по улучшению арендованного основного средства осуществлены уже во время использования предмета аренды, то, по нашему мнению, такие улучшения можно рассматривать в качестве самостоятельных основных средств.

В п. 4 ФСБУ 6/2020 нет упоминания о праве собственности на имущество. Таким образом, производимые арендатором во время использования арендованного имущества неотделимые улучшения могут отвечать условиям, названным в п. 4 ФСБУ 6/2020. В связи с этим арендатор вправе учесть такие неотделимые улучшения в составе основных средств.

В соответствии с ФСБУ 6/2020 при принятии к учету объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости, которой признается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете (п. 12 ФСБУ 6/2020).

Считаем, что такой порядок учета не противоречит положениям п. 7 ФСБУ 6/2020, который указывает, что особенности бухгалтерского учета предметов договоров аренды устанавливаются ФСБУ 25/2018.

Затраты, которые могут быть отнесены к капитальным вложениям, и состав фактических затрат при признании капитальных вложений перечислены в п. 5 и п. 10 ФСБУ 26/2020. В состав капитальных вложений включаются и иные затраты, связанные с созданием основных средств и отвечающие условиям признания капитальных вложений в соответствии с п. 6 ФСБУ 26/2020. В частности, в сумму фактических затрат при признании капитальных вложений по создающимся объектам основных средств могут включаться суммы, уплаченные и (или) подлежащие уплате организацией подрядчику при осуществлении капитальных вложений (подп. "а" п. 10 ФСБУ 26/2020).

К капитальным вложениям (затратам капитального характера) в виде неотделимых улучшений в арендованные основные средства относятся результаты работ, которые носят капитальный характер, то есть связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества (постановление Второго ААС от 27.05.2022 N 02АП-1861/22 по делу N А17-204/2020).

Законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются организацией-арендатором в собственные основные средства в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды (письмо Минфина России от 24.09.2020 N 03-05-05-01/83771).

Основные средства в виде неотделимых улучшений арендованного имущества подлежат амортизации в учете арендатора.

Начисление амортизации по основным средствам в виде неотделимых улучшений арендованного имущества происходит исходя из его стоимости, срока полезного использования (далее - СПИ), ликвидационной стоимости, а также выбранного способа амортизации (п. 37 ФСБУ 6/2020).

При определении СПИ неотделимых улучшений арендованного основного средства в бухгалтерском учете можно руководствоваться следующим.

Произведенные арендатором капитальные вложения в арендованный объект основных средств (стоимость улучшений арендованного имущества) учитываются арендатором до их выбытия в качестве основных средств (письмо Минфина России от 30.07.2018 N 03-05-05-01/53470).

Под выбытием указанных капитальных вложений можно понимать:

- окончание договора аренды;

- возмещение арендодателем стоимости произведенных арендатором улучшений (за исключением случая возмещения стоимости произведенных арендатором улучшений посредством установления соответствующей величины арендной платы);

- передачу по акту приемки-передачи капитальных вложений арендодателю;

- срок досрочного прекращения договора аренды;

- иные условия договора аренды и т.д. (письма Минфина России от 24.09.2020 г. N 03-05-05-01/83771, от 03.07.2019 N 03-05-05-01/48970).

В общем случае СПИ неотделимых улучшений арендованного имущества возможно установить равным оставшемуся сроку аренды имущества, определенному в соответствии с договором аренды.

Налоговый учет

В целях налогообложения прибыли в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей, а также капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя (абзац 4 п. 1 ст. 256 НК РФ).

Порядок налогообложения неотделимых улучшений зависит от того, осуществлены ли такие улучшения с согласия арендодателя или без согласия, а также возмещаются ли арендатору.

Если неотделимые улучшения осуществлены с согласия арендодателя, но арендатору не возмещаются, то в течение срока договора аренды их стоимость погашается путем начисления амортизации. По окончании срока договора аренды арендатор прекращает начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 256, абзац 6 п. 1 ст. 258 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 11.09.2023 N 03-03-06/1/86520, от 13.07.2023 N 03-03-06/2/65824, от 12.07.2022 N 03-03-06/1/66913, от 30.01.2021 N 03-03-06/1/96914, от 20.08.2018 N 03-03-07/58751).

В письме УФНС России по г. Москве от 14.12.2007 N 20-12/119684 говорится: Неотделимые улучшения в форме замены асфальтового покрытия подъездных путей, площадок..., произведенные в пределах расположенного на арендованном земельном участке комплекса зданий и сооружений организацией - арендатором земельного участка с согласия арендодателя, подлежат амортизации в целях налогообложения прибыли у организации - арендатора земельного участка в порядке, установленном в ст. 258 НК РФ.

В письме от 25.06.2009 N 03-11-06/2/108 Минфин указал: Расходы арендатора на строительство производственной площадки с асфальтовым покрытием для хранения автотранспортных средств на полученном в аренду земельном участке относятся к расходам на сооружение основных средств, которые могут быть учтены в целях налогообложения (из этого же письма следует, что расходы на ремонт указанной площадки также могут быть учтены при налогообложении).

Вместе с тем необходимо отметить, что согласно разъяснениям Минфина России амортизируются только те неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер, то есть связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества. Если расходы осуществляются с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, то такие затраты единовременно учитываются в составе прочих расходов как расходы на ремонт согласно положениям ст. 260 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 07.12.2017 N 03-03-06/2/81480, от 15.11.2017 N 03-03-06/1/75487, от 11.08.2017 N 03-03-06/1/51578, от 23.09.2016 N 03-03-06/1/55715, от 19.07.2012 N 03-03-06/1/345).

Основное отличие капитального ремонта от производимых арендатором капитальных вложений в форме отделимых и неотделимых улучшений в арендованное имущество (реконструкции, модернизации, технического перевооружения) заключается в том, что в последнем случае меняются технико-экономические показатели ОС. При капитальном же ремонте ОС производится лишь смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные.

Пунктом 2 ст. 257 НК РФ предусмотрено, что:

- к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами;

- к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции;

- к техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Соответственно, иные виды работ, которые не приводят к появлению признаков достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, могут рассматриваться как расходы на ремонт.

На наш взгляд, замена асфальтного покрытия не изменяет назначение земельного участка и не влечет за собой повышение его технико-экономических показателей, поэтому расходы на замену асфальта не являются капитальными вложениями в арендованный объект. Но окончательное решение организации следует принять комиссионно с участием технических служб, которые могут подтвердить, что данные работы не относятся к реконструкции и модернизации.

При этом также следует иметь в виду, что из подп. "б" подп. 2 п. 4 Классификации работ по капитальному ремонту, ремонту и содержанию автомобильных дорог, утвержденных приказом Минтранса России от 16.11.2012 N 402, следует, что полная замена дорожной одежды на новую, более прочную и долговечную, относится к комплексу работ капитального ремонта автомобильной дороги и (или) искусственных дорожных сооружений.

Также в письме Минфина России от 24.12.2012 N 03-03-06/1/719 в отношении работ, которые заключались в том, что дороги были заново заасфальтированы (без снятия старого слоя), заменены бордюры, люки сточных колодцев, было разъяснено, что расходы на ремонт асфальтового покрытия могут быть учтены для целей налогообложения на основании п. 1 ст. 260 НК РФ (при условии, что дороги на территории организации используются в целях осуществления ее деятельности).

В постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 14.11.2006 N А79-4195/2006 налоговый орган исходил из того, что подрядчик произвел реконструкцию асфальтобетонного покрытия с заменой существующего основания (подрядчик осуществил устройство песчаного, щебеночного, асфальтобетонного оснований данного основного средства и установил бортовые камни). Судьи не согласились с подобным мнением и вынесли решение в пользу налогоплательщика, признав произведенные работы ремонтом (смотрите также постановление ФАС Центрального округа от 30.01.2007 N А62-2878/06).

В постановлении ФАС Уральского округа от 18.07.2012 N Ф09-2618/12 по делу N А47-12122/2011 основанием для начисления оспариваемых сумм явились выводы налогового органа о неправомерном включении обществом в состав расходов, уменьшающих сумму доходов, стоимости асфальтирования арендованных земельных участков, так как указанные расходы, по мнению инспекции, подлежат включению в расходы арендатора в течение срока действия договора аренды, исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты, в соответствии с классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ.

Суды сделали вывод о том, что расходы налогоплательщика по ремонту асфальтового покрытия соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль в том периоде, когда они фактически понесены (при этом проведение указанных работ было направлено на исполнение обществом условий договоров аренды земельного участка - из дополнительного соглашения к договору аренды земельного участка следовала, что арендатор обязан проводить текущий и капитальный ремонт асфальтового покрытия, стоимость которого возмещению арендодателем не подлежит).

В постановлении Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2017 N 20АП-5465/17 было установлено, что обществом осуществлен ремонт арендуемой площадки для поддержания ее в исправном состоянии, восстановления работоспособности основных средств с целью осуществления деятельности, направленной на извлечение прибыли (часть арендуемого имущества местами пришла в негодность - появились выбоины, ямы, просадки асфальтового покрытия, в связи с чем обществом были заключены договоры на проведение работ по текущему ремонту подъездных путей и прилегающей территории, в ходе которых было восстановлено арендуемое имущество, до того состояния, в котором оно находилось на момент передачи его в аренду).

Судьи указали, что у арендованного имущества в результате ремонта не появились новые качества и характеристики, общая площадь используемой обществом площадки осталась прежней. Произведенные подрядчиками работы не привели к изменению параметров площадки, ее участков, ведущему к изменению класса и (или) категории либо влекущему за собой изменение границы полосы отвода, изменению планировки, повышению уровня инженерного оснащения, к увеличению производственной мощности предприятия, изменению технического или служебного назначения объектов, повышению их технико-экономических показателей. Судьи пришли к выводу, что работы по ремонту арендуемого имущества произведены правомерно и полностью включены в налоговую базу по налогу на прибыль в том периоде, в котором они произведены, в соответствии со ст. 272 НК РФ.

Однако следует отметить, что постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 06.02.2018 N Ф10-6074/17 по делу N А62-8660/2016 дело было направлено на новое рассмотрение (дело рассмотрено в упомянутом выше постановлении Двадцатого арбитражного апелляционного суда).

Налог на имущество

Если организацией комиссионно с участием технических служб расходы будут признаны реконструкцией и отражены как неотделимые улучшения, то следует учитывать, что так как произведенные арендатором неотделимые капитальные вложения в арендованный объект недвижимости (стоимость улучшений арендованного имущества) учитываются арендатором в составе основных средств, то до их выбытия в рамках договора аренды облагаются налогом на имущество организаций. Смотрите письма ФНС России от 15.08.2019 N АС-4-21/16183@, Минфина России от 23.05.2022 N 03-05-05-01/47593, от 24.09.2020 N 03-05-05-01/83771, от 29.12.2018 N 03-05-05-01/96274, от 27.12.2012 N 03-05-05-01/80, от 03.11.2010 N 03-05-05-01/48, от 01.11.2010 N 03-05-05-01/46 и др., решение ВАС РФ от 27.01.2012 N 16291/11.

НДС

Налогоплательщик имеет право на вычет "входного" НДС, если одновременно выполняются следующие условия (письма Минфина России от 29.09.2021 N 03-03-06/1/78815, от 03.09.2021 N 03-03-06/1/71487):

- приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);

- товары (работы, услуги) приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);

- имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика (в установленных НК РФ случаях - иные документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Каких-либо дополнительных условий в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для ремонта арендованного имущества, главой 21 НК РФ не установлено.

Суды тоже согласны, что налоговое законодательство не связывает принятие к вычету сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), с обязательным отнесением стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Экономическая обоснованность расходов на приобретение товаров (работ, услуг) правового значения при принятии НДС к вычету не имеет, поскольку право на налоговые вычеты не поставлено в зависимость от учета расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (постановления ФАС Поволжского округа от 23.01.2013 N Ф06-10902/12 по делу N А55-17744/2012, ФАС Московского округа от 13.06.2012 N Ф05-5388/12 по делу N А40-105356/2011, от 15.06.2009 N КА-А40/5288-09, Западно-Сибирского округа от 21.09.2010 по делу N А67-10633/2009 и др.).

Косвенно в пользу такого мнения свидетельствует письмо Минфина России от 26.06.2020 N 03-07-11/55218.

Таким образом, в целом подход к налоговым вычетам можно сформулировать следующим образом: "Если поставщик уплатил НДС, то покупатель имеет право на вычет" (Налог на добавленную стоимость: интересные вопросы из практики налогового консультирования (под редакцией А.В. Брызгалина). - "Налоги и финансовое право", 2014 г.).

Есть и судебные решения не в пользу налогоплательщика. Смотрите, например, постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 24.03.2016 N Ф08-410/16 по делу N А53-1989/2015. Арендатор произвел ремонт крыши ангара (капитальный ремонт), в то время как обязанности по проведению капитального ремонта были возложены на арендодателя. Суд, установив необоснованность понесенных обществом затрат в рамках налогообложения прибыли, указал на отсутствие у общества оснований для применения вычетов по НДС по затратам, не связанным с образованием расходов в целях налогообложения прибыли.

Если же организация примет решение признавать неотделимые улучшения, следует иметь в виду, что суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), используемых при проведении неотделимых улучшений в арендуемое имущество, подлежат вычету у арендатора в порядке и на условиях, установленных ст. 171 и 172 НК РФ (письма Минфина России от 05.11.2009 N 03-07-11/282, УФНС России по г. Москве от 12.03.2009 N 16-15/021505, от 26.01.2007 N 19-11/06916, от 08.12.2006 N 19-11/108507, ФНС России от 18.05.2006 N 03-1-03/985@). При передаче (возврате) объекта аренды арендодателю имеются риски начисления НДС на стоимость передаваемых неотделимых улучшений. Смотрите подробнее в Энциклопедии решений. НДС с капитальных вложений в неотделимые улучшения арендованного имущества (декабрь 2024).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Отделимые и неотделимые улучшения арендованного имущества (декабрь 2024);

- Энциклопедия решений. Учет капитальных вложений в виде неотделимых улучшений арендованных основных средств (декабрь 2024);

- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет арендатором капитальных вложений в виде неотделимых улучшений арендованных основных средств в соответствии с ФСБУ 6/2020 (декабрь 2024);

- Вопрос: Учет затрат на капитальный ремонт арендованных основных средств (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2024 г.);

- Вопрос: Отражение неотделимого улучшения арендованного имущества в бухгалтерском и налоговом учете арендатора, срок полезного использования в целях амортизации и документальное оформление (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2022 г.);

- Вопрос: Учет имущества, построенного подрядным способом (асфальтирование площадки для большегрузов, строительство забора и пункта пропуска) на арендованном земельном участке (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2024 г.);

- Вопрос: Налоговый учет расходов на капитальный ремонт арендованного здания (замена полов) у арендатора, если обязанность по капитальному ремонту лежит на арендодателе. Налоговый учет у арендатора, если в договоре есть условие о том, что арендодатель производит капитальный ремонт, если арендатор по своей инициативе не будет осуществлять капитальный ремонт (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2023 г.);

- Вопрос: Организация является бизнес-центром и имеет в собственности ряд зданий, расположенных на земельном участке в Таганском районе города Москвы. Земельный участок арендован на 49 лет у администрации города. Летом 2017 года наняли подрядную организацию и выполнили полную замену асфальтного покрытия свободных участков земли стоимостью свыше 4 млн. руб. В договоре аренды про асфальтное покрытие, про его ремонт упоминаний нет. Согласие на замену асфальтного покрытия от арендодателя не получалось, компенсация арендодателем произведенных расходов не предполагается. Как правильно оформить бухгалтерский и налоговый учет данной операции? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2018 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гнатюк Екатерина

Ответ прошел контроль качества

24 декабря 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.