Какие налоги с продажи должен оплатить ИП на ОСНО, ИП на патенте и ИП на УСН при реализации имущества?

ИП планирует продать свое имущество другому ИП. Одна часть имущества использовалась в предпринимательской деятельности, другая - нет.
Какие налоги с продажи должен уплатить ИП на ОСНО, ИП на патенте и ИП на УСН при реализации данных категорий имущества?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

При продаже имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности, ИП на ОСН уплачивает НДФЛ (13% с разницы между ценой реализации и остаточной стоимостью транспортного средства) и НДС (20%). Избежать обложения НДС можно, получив освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС согласно ст. 145 НК РФ. Тогда уплачивается только НДФЛ.

Доход от продажи недвижимого имущества, использовавшегося индивидуальным предпринимателем при осуществлении предпринимательской деятельности, которая облагается ПСН, в составе доходов в целях применения ПСН не учитывается (ст. 346.47 НК РФ). Соответственно, такой доход учитывается или в рамках ОСН или УСН.

Доходы от продажи имущества, которое ранее (когда-либо) использовалось ИП на УСН в предпринимательской деятельности, должны облагаться налогом по УСН

Доходы, полученные физическим лицом вне рамок осуществления предпринимательской деятельности, подлежат обложению НДФЛ в порядке, установленном гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Обоснование вывода:

1. ИП на ОСН уплачивает НДФЛ и НДС (подп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ, п. 1 ст. 143 НК РФ, п. 1 ст. 146 НК РФ, Энциклопедия решений. Какие налоги и взносы уплачивает ИП?).

НДС

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ организации и ИП (за исключением применяющих ЕСХН, для которых установлены особые правила) могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, если у них сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 млн рублей.

Таким образом, в случае освобождения ИП от обязанности по уплате НДС реализация имущества НДС не облагается.

НДФЛ

ИП, применяющие ОСН, признаются налогоплательщиками НДФЛ и обязаны уплачивать этот налог по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности (подп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ).

Сразу отметим, что подп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ прямо установлено, что положения подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (имущественные вычеты) не применяются в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности.

В соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ ИП на ОСН исчисляют налоговую базу по НДФЛ по итогам каждого налогового периода на основе данных Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, утвержденном приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок).

На основании п. 1 ст. 221 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, т.е. физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ вправе уменьшить полученные доходы на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ (абзац 2 п. 1 ст. 221 НК РФ).

Для целей формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Следовательно, к вычету принимаются только те расходы, которые могут быть учтены при налогообложении прибыли на основании ст. 253-269 НК РФ. При этом они должны быть фактически произведены (а именно оплачены), документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов (смотрите письма Минфина России от 17.05.2019 N 03-04-05/35775, от 21.01.2019 N 03-04-05/2632, от 12.09.2013 N 03-04-05/37643, от 08.08.2013 N 03-04-05/32061, от 16.02.2011 N 03-04-05/8-91). Условие "непосредственной связи с извлечением доходов", в частности, означает, что списание расходов возможно в том налоговом периоде, в котором был получен доход от реализации товаров, работ, услуг (смотрите также письма Минфина России от 20.02.2014 N 03-04-05/7199, от 12.12.2012 N 03-04-05/8-1387).

Согласно п. 14 Порядка доходы от реализации основных средств определяются как разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью. Для целей гл. 23 НК РФ понятие остаточной стоимости основных средств не определено. Однако с учетом абзаца 7 п. 1 ст. 257 НК РФ и пп. 24, 30, 33, 37, 39-46 Порядка представляется, что остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью объекта основных средств и суммой начисленной за период эксплуатации этого объекта амортизации по данным налогового учета ИП.

ПСН

В соответствии с п. 2 ст. 346.43 НК РФ ПСН применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечень которых устанавливается законами субъектов РФ, за исключением видов деятельности, приведенных в п. 6 данной статьи. По общему правилу объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход ИП по соответствующему виду предпринимательской деятельности (ст. 346.47 НК РФ).

Налоговая база по ПСН определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению ИП годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ПСН в соответствии с гл. 26.5 НК РФ, устанавливаемого на календарный год законом субъекта РФ (п. 1 ст. 346.48 НК РФ).

Таким образом, доходы, не облагаемые в рамках ПСН, облагаются в рамках иного специального налогового режима в случае наличия права на его применение или в рамках ОСН в случае отсутствия права на применение специального режима, отличного от ПСН.

Доход от продажи имущества, использовавшегося индивидуальным предпринимателем при осуществлении предпринимательской деятельности, которая облагается ПСН, в составе доходов в целях применения ПСН не учитывается (ст. 346.47 НК РФ, письмо Минфина России от 26.12.2022 N 03-04-05/127841 (ознакомиться можно в сети Интернет)). Соответственно, такой доход учитывается или в рамках ОСН или УСН.

При совмещении ПСН и УСН денежные средства, поступившие ИП от продажи имущества, использовавшегося в предпринимательской деятельности, учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письма Минфина России от 01.07.2024 N 03-11-11/60991, от 14.09.2020 N 03-11-11/80772, от 03.04.2020 N 03-11-11/26730, от 30.06.2014 N 03-11-12/31378).

УСН

Применение упрощенной системы налогообложения ИП предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в частности, НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 ст. 224 НК РФ, и НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 НК РФ (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).

Налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации товаров (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

В целом официальная позиция контролирующих ведомств сводится к тому, что доходы от продажи имущества, которое ранее (когда-либо) использовалось ИП на УСН в предпринимательской деятельности, должны облагаться налогом по УСН, а не НДФЛ.

В письмах Минфина России от 22.12.2020 N 03-11-11/112445, от 28.04.2020 N 03-04-05/34415, от 24.04.2020 N 03-04-05/33262, а также ФНС России от 12.02.2020 N СД-19-3/29@ отмечено: если ИП, применяющий УСН, осуществляет вид предпринимательской деятельности по продаже недвижимого имущества и недвижимое имущество использовалось в предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя, то доходы от его продажи учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Подробнее смотрите в материале: Энциклопедия решений. Учет продажи основных средств при УСН.

4. Доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, которое не использовалось ИП целях осуществления предпринимательской деятельности, в том числе если ИП не указывал при регистрации вид деятельности, связанный с продажей недвижимого имущества, подлежат обложению НДФЛ в порядке, установленном главой 23 НК РФ (смотрите письма Минфина России от 07.06.2024 N 03-11-11/52869, от 09.09.2020 N 03-11-11/79032, от 28.10.2013 N 03-11-11/45470, от 22.08.2013 N 03-04-05/34352, от 23.04.2013 N 03-04-05/14057, от 01.02.2012 N 03-11-11/21, от 16.03.2011 N 03-11-11/55, от 16.08.2012 N 03-11-11/247).

Поддерживают данную точку зрения и судебные органы (смотрите постановление АС Поволжского округа от 23.12.2021 N Ф06-12576/21). В такой ситуации (в зависимости от срока владения имуществом) налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным вычетом по НДФЛ (смотрите письма Минфина России от 28.01.2013 N 03-04-05/3-70, от 21.01.2013 N 03-04-05/3-46, от 15.01.2013 N 03-04-05/3-24) или освобождением от НДФЛ, предусмотренным первым абзацем п. 17.1 ст. 217 НК РФ.

По общему правилу доход от продажи имущества не связан с предпринимательской деятельностью, если имущество использовалось для личных, семейных, домашних, бытовых нужд (смотрите, например, письмо Минфина России от 19.04.2016 N 03-04-05/22399).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС;

- Энциклопедия решений. Вычет по НДФЛ при продаже имущества (имущественных прав);

- Энциклопедия решений. Налогообложение доходов ИП от продажи имущества, используемого в предпринимательских целях при УСН;

- Вопрос: Налогообложение при продаже ИП грузового автомобиля, использовавшегося в предпринимательской деятельности, облагаемой по ПСН, при применении ОСН и УСН (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2024 г.);

- Вопрос: Налогообложение физического лица, имеющего статус ИП (на УСН), при продаже личного автомобиля, не использовавшегося в предпринимательской деятельности (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2020 г.);

- ИП не ИП, а НДС платить надо (А.В. Анищенко, журнал "НДС: проблемы и решения", N 10, октябрь 2019 г.);

- Имущество предпринимателя: как отделить "коммерческую" продажу от "бытовой"? (А. Анищенко, журнал "Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 2, февраль 2018 г.)

- Реализация недвижимости предпринимателем и НДС (М.В. Подкопаев, журнал "НДС: проблемы и решения", N 12, декабрь 2016 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шпилевая Ольга

Ответ прошел контроль качества

25 ноября 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.