УСН при торговле через маркетплейс, дата признания дохода

ИП на УСН торгует на маркетплейсе.
1. С какой суммы ИП должен исчислить налог по УСН? Надо ли уменьшать доход на сумму комиссии, удержанной маркетплейсом (посредником) при переводе полученных от покупателя денежных средств?
2. Верно ли, что суммы, полученные от маркетплейса, следует учитывать по кассовому методу на дату поступления?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

1. Доход продавца - ИП применяющего УСН, признается в сумме, уплаченной покупателем, без уменьшения на сумму комиссии, удержанной маркетплейсом (посредником) при переводе полученных от покупателя денежных средств в адрес налогоплательщика.

2. Согласно мнению налоговых органов доход от реализации товаров через маркетплейс отражается у продавца (ИП) на дату поступления оплаты от покупателей на расчетный счет посредника (маркетплейса). Но есть и иная позиция, поддерживаемая Минфином России: доход отражается на дату поступления оплаты на расчетный счет продавца (ИП) от посредника (маркетплейса).

Обоснование вывода:

1. Налоговые обязательства сторон базируются на гражданско-правовых отношениях либо тесно с ними связаны (постановления КС РФ от 13.03.2008 N 5-П, КС РФ от 22.06.2009 N 10-П, смотрите также, например, письмо Минфина России от 13.01.2020 N 03-03-06/1/567, ст. 54.1 НК РФ).

В соответствии со ст. 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Согласно ст. 1006 ГК РФ принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении объекта налогообложения по УСН учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 ст. 248 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

При этом в соответствии с п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

На основании вышеизложенного доход признается в том размере, в котором он поступил от покупателя агенту, т.е. маркетплейсу. Если посредник перевел оплату продавцу за минусом своего вознаграждения, то доход учитывается со всей суммы выручки и не уменьшается на сумму удержанного вознаграждения (подп. 1 п. 1 ст. 248, пункты 1, 2 ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ, письма ФНС России от 08.05.2024 N СД-4-3/5416@, от 05.05.2023 N СД-4-3/5762@, Минфина России от 03.04.2020 N 03-11-11/26872, от 18.05.2020 N 03-11-11/40176, от 01.08.2019 N 03-11-11/57877).

Иными словами, несмотря на то, что денежные средства в оплату товаров были уплачены покупателем через посредника, выручка налогоплательщика-продавца определяется исходя из полной суммы, полученной посредником (маркетплейсом) от покупателя в качестве расчетов за реализованные товары.

Доходом продавца является вся сумма выручки от реализации товаров, поступающая на счет посредника в рамках заключенных договоров комиссии, агентских договоров или других аналогичных договоров (письма Минфина России от 18.05.2020 N 03-11-11/40176, от 22.07.2019 N 03-11-11/54491, от 11.11.2019 N 03-11-11/86794, от 01.08.2019 N 03-11-11/2/57877, от 27.06.2017 N 03-11-06/2/40309, от 07.10.2013 N 03-11-06/2/41436, от 06.12.2012 N 03-11-11/363, от 22.12.2010 N 03-11-11/329, от 25.06.2009 N 03-11-06/2/107 и др.).

Таким образом, в данном случае налоговую базу по УСН у продавца будет формировать полная сумма, уплаченная покупателем, без уменьшения на сумму комиссии, удержанной посредником при переводе денежных средств в адрес налогоплательщика (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

2. Что касается даты признания дохода у налогоплательщика-принципала (в нашем случае - продавца), то контролирующие органы в своих письмах расходятся во мнении в отношении данного вопроса.

В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов при применении УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Согласно одной точке зрения датой получения доходов для налогоплательщика-принципала (продавца, комитента) на УСН является день поступления денежных средств на его счета в банках и (или) в кассу от посредника (комиссионера, агента). Такая позиция представлена в письмах Минфина России от 03.04.2020 N 03-11-11/26872, от 18.05.2020 N 03-11-11/40176, от 26.09.2019 N 03-11-11/74067, от 29.07.2016 N 03-11-06/2/44819, от 02.08.2011 N 03-11-11/202 и др.

Аналогичная позиция отражена в постановлениях АС Северо-Западного округа от 05.03.2015 N Ф07-506/2015, ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.07.2013 N А33-17140/2012.

Однако согласно другой точке зрения доход у продавца отражается на дату поступления оплаты посреднику (комиссионеру, агенту) от покупателя (смотрите письма ФНС России от 04.08.2017 N СД-4-3/15363@, от 06.02.2012 N ЕД-4-3/1823@, от 13.10.2010 N ШС-37-3/13280).

Некоторые судьи поддерживают данную точку зрения (смотрите постановления АС Западно-Сибирского округа от 07.12.2018 N Ф04-5078/2018, АС Волго-Вятского округа от 29.11.2017 N Ф01-5390/2017).

По нашему мнению, подход ФНС России является более обоснованным (когда доход отражается на дату поступления оплаты посреднику от покупателей), так как денежные средства, поступившие от покупателей на счет посредника, уже принадлежат продавцу (комитенту, принципалу) (п. 1 ст. 996, ст. 1011 ГК РФ), и в общем случае он может распоряжаться ими.

Но даже если придерживаться первой позиции (содержащей, на наш взгляд, некоторые налоговые риски в случае, когда дата расчета покупателя с посредником и дата получения денежных средств продавцом от посредника приходятся на разные налоговые периоды) доход налогоплательщика будет определяться исходя из полного размера выручки, полученной посредником от покупателя. Часть выручки, удержанной маркетплейсом в качестве комиссии, признается в доходах как задолженность, погашенная зачетом встречных однородных требований (ст. 410 ГК РФ, смотрите, например, письма Минфина России от 26.11.2019 N 03-11-11/91390, от 07.04.2014 N 03-11-11/15467, от 23.09.2013 N 03-11-06/2/39230).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Бухгалтерский и налоговый учет торговли через маркетплейс;

- Энциклопедия решений. Доходы принципала при УСН;

- Вопрос: Определение предельной величины дохода при УСН при продаже товаров через посредника (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2023 г.);

- Продажа товаров ИП, применяющим УСНО, через маркетплейс (О.В. Давыдова, журнал "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2022 г.);

- Вопрос: Дата признания дохода при УСН в случае реализации товаров через маркетплейс (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2023 г.);

- Вопрос: Как определяется доход принципала при продаже по агентскому договору? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2022 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шпилевая Ольга

Ответ прошел контроль качества

19 июля 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.