Возможность взыскания убытков, причиненных повреждением груза при перевозке, исходя из стоимости груза с учетом НДС

Содержит ли действующее законодательство ограничения относительно включения НДС в расчет самой суммы убытков, а именно запрета на учет суммы налога в стоимости утраченного имущества при определении размера ущерба?
В данном случае поставщиком выставлена претензия транспортной компании за повреждение груза (готовая продукция при транспортировке в адрес покупателя, производителем продукции является поставщик), где сумма убытка в виде НДС и она является частью цены (стоимости) имущества.
Должна ли сумма возмещаться контрагентом, ответственным за указанные убытки в полном объеме с НДС? По условиям договора поставки право собственности на товар перешло от продавца к покупателю с момента отгрузки и передачи товара первому перевозчику. Поставщик полностью уплатил в бюджет сумму НДС.

Согласно п. 1 ст. 796 ГК РФ, ч. 6 ст. 34 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта" (далее - Устав) перевозчик несет ответственность за несохранность груза, происшедшую после принятия его к перевозке и до выдачи грузополучателю, управомоченному им лицу, если не докажет, что утрата, недостача или повреждение (порча) груза произошли вследствие обстоятельств, которые перевозчик не мог предотвратить и устранение которых от него не зависело.

В соответствии с п. 2 ст. 797 ГК РФ иск к перевозчику может быть предъявлен грузоотправителем или грузополучателем в случае полного или частичного отказа перевозчика удовлетворить претензию либо неполучения от перевозчика ответа в тридцатидневный срок.

В силу ч. 3 ст. 39 Устава право на предъявление к перевозчикам, фрахтовщикам претензий в досудебном порядке имеют лица, заключившие договоры перевозки, договоры фрахтования, грузополучатели, а также страховщики, выплатившие страховое возмещение в связи с ненадлежащим исполнением перевозчиками, фрахтовщиками своих обязательств по перевозкам пассажиров и багажа, грузов, предоставлению транспортных средств для перевозок пассажиров и багажа, грузов.

Как мы поняли из вопроса, в рассматриваемом случае поставщик является грузоотправителем, заключившим договор перевозки груза (п. 1 ст. 785 ГК РФ, ч. 1 ст. 8 Устава). Следовательно, он вправе потребовать от перевозчика возмещения ущерба, причиненного повреждением груза (смотрите также решение Арбитражного суда Ставропольского края от 15.11.2023 по делу N А63-8591/2023, решение Арбитражного суда Самарской области от 05.04.2017 по делу N А55-31945/2016).

Частью 7 ст. 34 Устава определено, что перевозчик возмещает ущерб, причиненный при перевозке груза, в следующих размерах (кроме случаев сдачи груза для перевозки с объявленной ценностью):

- в размере стоимости утраченного или недостающего груза в случае утраты или недостачи груза;

- суммы, на которую понизилась стоимость груза, в случае повреждения (порчи) груза или стоимости груза в случае невозможности восстановления поврежденных (испорченных) грузов.

Согласно ч. 8 той же статьи стоимость груза определяется исходя из цены груза, указанной в счете продавца или предусмотренной договором перевозки груза, а при отсутствии счета или указания цены в договоре исходя из цены, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары.

Таким образом, стоимость груза, указанная в счете продавца, может являться основой для определения размера убытков, причиненных повреждением или утратой груза.

Также заметим, что общие для гражданских отношений нормы, устанавливающие обязанность должника возместить убытки, содержатся в ст. 393 ГК РФ.

Абзацем первым п. 2 ст. 393 ГК РФ установлено, что убытки определяются в соответствии с правилами, предусмотренными ст. 15 ГК РФ.

В свою очередь, п. 1 ст. 15 ГК РФ определяет, что лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.

Согласно п. 2 той же статьи под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Возмещение убытков в полном размере означает, что в результате их возмещения кредитор должен быть поставлен в положение, в котором он находился бы, если бы обязательство было исполнено надлежащим образом (абзац второй п. 2 ст. 393 ГК РФ).

Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон (п. 1 ст. 424 ГК РФ), в которую включается сумма налога на добавленную стоимость (НДС), если продавец является плательщиком этого налога (ст. 168 НК РФ).

В судебной практике сформирован правовой подход, в соответствии с которым вопрос о том, должны ли убытки от утраты (повреждения) имущества истребоваться исходя из стоимости имущества с учетом суммы НДС или с исключением суммы этого налога, решается в зависимости от наличия у истца возможности компенсировать НДС из другого источника, а именно путем возмещения из бюджета по правилам, установленным налоговым законодательством (смотрите, например, постановление АС Западно-Сибирского округа от 21.10.2020 N Ф04-3461/20).

При этом, как отмечают судьи, бремя доказывания наличия убытков и их состава возлагается на потерпевшего, обращающегося за защитой своего права. Следовательно, именно он должен доказать, что предъявленные ему суммы налога на добавленную стоимость не были и не могут быть приняты к вычету, то есть представляют собой его некомпенсируемые потери (убытки). Наличие права на вычет сумм налога исключает уменьшение имущественной сферы лица и, соответственно, применение ст. 15 ГК РФ (решение Арбитражного суда Кировской области от 28.06.2019 по делу N А28-16296/2018).

В частности, в постановлении Одиннадцатого ААС от 11.09.2020 N 11АП-9325/20 отмечено, что именно истец должен доказать, что сумма НДС в рамках данного дела представляет собой его некомпенсируемые потери (убытки). Тот факт, что налоговые вычеты предусмотрены нормами налогового, а не гражданского законодательства, не препятствует их признанию в качестве особого механизма компенсации расходов хозяйствующего субъекта.

Арбитражный суд Республики Марий Эл в решении от 05.06.2023 по делу N А38-122/2023 указал применительно к рассмотренной им ситуации, что вопрос наличия либо отсутствия возможности предъявления к вычету НДС связан с исполнением публично-правовой обязанности лица, совершающего соответствующие операции, то есть с выводом о том, имеет ли истец в рассматриваемом случае законное право на соответствующее возмещение.

Как следует из вопроса, в данном случае организация, истребующая убытки в связи с повреждением груза, является продавцом товара, уплатившим сумму НДС в бюджет при реализации товара.

Поскольку реализация товара состоялась, право собственности на товар перешло к покупателю, в отсутствие оснований для предъявления суммы НДС к вычету (ст. 171 НК РФ) эта сумма представляет собой некомпенсируемые потери истца, в связи с чем мы полагаем, что организация (поставщик) вправе требовать от перевозчика возмещения убытков с учетом суммы этого налога (смотрите также постановление Пятнадцатого ААС от 16.02.2024 N 15АП-539/24, постановление Девятого ААС от 30.01.2023 N 09АП-85932/22).

Если с учетом конкретных обстоятельств вычет НДС все же возможен, то представляется, что суд откажет во взыскании убытков с включением в них суммы НДС. Исходя из изложенного, при рассмотрении спора в суде истец должен будет обосновать невозможность применения им вычета по НДС (смотрите решение Арбитражного суда Новгородской области от 11.03.2024 по делу N А44-3997/2021).

Таким образом, решение вопроса о возможности взыскать с перевозчика убытки с включением в них суммы НДС на практике зависит от фактических обстоятельств.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:

- Вопрос: Включается ли в расчет убытков сумма НДС? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2021 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ерин Павел

Ответ прошел контроль качества

7 июня 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.