НДС и налог на прибыль при приобретении у иностранной организации простого векселя российского банка

Российский банк - векселедатель передает по договору выдачи векселя юридическому иностранному лицу (резидент г. Гонконга) - векселедержателю простой вексель на сумму 1 000 000 руб. со сроком платежа "По предъявлении" с начислением на вексельную сумму процентов. Векселедержатель исполнил обязанность по оплате перед векселедателем по договору выдачи векселя в полном объеме.
Иностранная организация - первичный векселедержатель по договору купли-продажи реализовал указанный вексель юридическому лицу (резидент РФ) - приобретателю по цене реализации 1 200 000 руб. с отсрочкой платежа на 365 дней со дня подписания акта приема-передачи векселя и уплаты неустойки в размере 0,5% от суммы договора за каждый день просрочки.
Какие налоговые последствия (в части НДС и налога на прибыль) возникают у приобретателя, если приобретенный вексель будет использоваться как средство платежа при расчетах с поставщиками товаров?
Какие налоговые последствия (в части НДС и налога на прибыль) возникают у приобретателя, если приобретенный вексель до его погашения будет продан третьему лицу по цене 1 300 000 руб.? Как в таком случае рассчитать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?
Подлежит ли сделка по договору купли-продажи между первичным векселедержателем и приобретателем валютному контролю?
Возникают ли у приобретателя обязанности налогового агента по налогу на прибыль по сделке приобретения простого векселя у векселедержателя? Если да, то с какой суммы необходимо исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога на прибыль:
а) со всей суммы сделки (1 200 000 руб. + неустойка в размере 0,5% за каждый день просрочки);
б) с разницы между вексельной суммой и ценой приобретения (1 200 000 руб. - 1 000 000 руб.);
в) с суммы неустойки в размере 0,5% за каждый день просрочки?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Если следовать позиции контролирующих органов, в целях налогообложения оплаты товаров поставщику векселем третьего лица следует рассматривать как операцию по реализации ценной бумаги.

Реализация ценных бумаг, включая векселя, является операцией, не подлежащей обложению НДС, поэтому при ее осуществлении плательщик НДС должен заполнить в декларации по НДС раздел 7.

Для целей обособленного расчета налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами в декларации по налогу на прибыль следует заполнить лист 05.

Приобретение резидентом у нерезидента векселя, выпущенного российским банком, является валютной операцией, поэтому данная сделка подлежит валютному контролю.

При продаже векселя у иностранной организации возникают доходы собственно от продажи такого имущества (векселя) и процентные доходы. Кроме того, если российская организация нарушит сроки уплаты цены векселя и выплатит неустойку, у иностранной организации возникнет доход в виде неустойки. Указанные доходы не подлежат обложению налогом в РФ (у источника выплаты дохода) при условии представления иностранной организацией документов, подтверждающих ее постоянное местонахождение в г. Гонконге и фактическое право на получение доходов.

Обоснование позиции:

Вексель имеет двойственную природу: с одной стороны, относится к ценным бумагам (п. 2 ст. 142 ГК РФ), с другой стороны, может выступать как средство расчета (платежа).

Контролирующие органы считают, что в целях налогообложения оплату товаров (работ, услуг) векселем третьего лица следует рассматривать как операцию по реализации ценной бумаги.

НДС при реализации векселей

Реализация на территории РФ ценных бумаг (в том числе векселей) не подлежит обложению НДС (освобождается от налогообложения) на основании подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ.

В целях применения НДС передача права собственности на вексель третьего лица, в том числе в обмен на товары (работы, услуги), признается реализацией векселя, освобождаемой от налогообложения согласно ст. 149 НК РФ (письма Минфина России от 21.03.2011 N 03-02-07/1-79, от 06.06.2005 N 03-04-11/126, УФНС по г. Москве от 25.10.2004 N 24-11/68518).

Если организация, реализующая векселя, также осуществляет облагаемые НДС операции, то возникает необходимость ведения раздельного учета сумм "входного" НДС.

В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав, если они используются исключительно в облагаемых НДС операциях;

- принимаются к вычету, если приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права используются только в операциях, облагаемых НДС;

- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в соответствующей пропорции.

Согласно абзацу 7 п. 4 ст. 170 НК РФ не надо распределять НДС по "смешанным" расходам в тех налоговых периодах (кварталах), в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. В этом случае подлежащие распределению на основании абзаца 4 п. 4 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные таким налогоплательщикам в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.

Поскольку порядок определения совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав Налоговым кодексом не установлен, указанные расходы следует определять на основании данных бухгалтерского учета (письмо Минфина России от 29.05.2014 N 03-07-11/25771).

В итоге при расчете доли расходов с целью определения, можно ли применять "правило 5%", в расходах учитывается стоимость векселей по данным бухгалтерского учета, а также расходы, непосредственно связанные с их реализацией.

Если "правило 5%" не срабатывает, следует учитывать, что при расчете пропорции для распределения "входного" НДС по "смешанным" расходам при определении стоимости ценных бумаг, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения, учитывается сумма дохода от такой реализации, определяемая как совокупная разница между ценой реализованных ценных бумаг и расходами на их приобретение и (или) реализацию (подп. 5 п. 4.1 ст. 170 НК РФ, письмо Минфина России от 15.07.2019 N 03-07-05/52242).

При осуществлении операций, не подлежащих обложению НДС (в том числе связанных с реализацией векселей), необходимо при составлении декларации по НДС заполнить раздел 7. Форма декларации по НДС и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.

Согласно п. 44.2 порядка в графе 1 раздела 7 отражаются коды операций в соответствии с приложением N 1 к настоящему порядку. Операции, названные в подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ, числятся в этом приложении под кодом 1010243.

При отражении в графе 1 операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), под соответствующими кодами операций налогоплательщиком заполняются показатели в графах 2, 3 и 4.

В графе 2 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, налогоплательщиком отражается стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 Кодекса с учетом п. 2 ст. 156 НК РФ (п. 44.3 порядка).

Согласно п. 44.4 порядка в графе 3 по каждому коду операции, не подлежащей обложению НДС, отражается стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом:

- стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ;

- стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у плательщиков НДС, применяющих освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате налога в соответствии со ст. 145 и 145.1 НК РФ;

- стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у лиц, не являющихся плательщиками НДС.

В графе 4 по каждому коду операции, не подлежащей обложению НДС, отражаются суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, которые не подлежат вычету в соответствии с пп. 2 и 5 ст. 170 НК РФ (п. 44.5 порядка).

С учетом изложенного при реализации векселей организации следует заполнить раздел 7 декларации по НДС следующим образом:

- в графе 1 указать код операции 1010243;

- в графе 2 - стоимость реализованных векселей;

- в графе 3 - стоимость приобретения векселей;

- в графе 4 - сумму "входного" НДС, которую нельзя поставить к вычету в связи с осуществлением операции, не подлежащий налогообложению (операции по реализации векселей). Если срабатывает "правило 5%" (то есть весь "входной" НДС предъявляется к вычету), в графе 4 ставится прочерк.

Налог на прибыль при реализации векселей

Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами установлены ст. 280 НК РФ. Порядок ведения налогового учета при реализации ценных бумаг определен ст. 329 НК РФ.

По мнению контролирующих органов, в случае передачи поставщикам векселя третьего лица в счет оплаты товаров налогоплательщику необходимо определить налоговую базу по операциям с ценными бумагами с учетом особенностей, установленных ст. 280 НК РФ (письма Минфина России от 04.03.2013 N 03-03-06/1/6365, от 09.11.2012 N 03-03-06/1/582, от 21.03.2011 N 03-02-07/1-79, от 24.11.2004 N 03-03-01-04/1/141, УФНС по г. Москве от 03.12.2004 N 26-12/78309).

Доходы и расходы при реализации ценных бумаг определяются на дату их реализации (если применяется метод начисления) в порядке, установленном ст. 280 НК РФ (п. 3 ст. 271, подп. 7 п. 7 ст. 272, абзац 2 ст. 329 НК РФ, письма Минфина России от 28.03.2022 N 03-03-06/1/24694, от 17.08.2022 N 03-03-07/80156).

Согласно п. 2 ст. 280 НК РФ доходы от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщику покупателем, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). В доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

В силу п. 3 ст. 280 НК РФ расходы при реализации или ином выбытии ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги, затрат на ее реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. В расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в налоговом учете учитывается раздельно (абзац 5 ст. 329 НК РФ).

Согласно п. 22 ст. 280 НК РФ налоговая база по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами определяется совокупно в порядке, установленном ст. 304 НК РФ, и отдельно от общей налоговой базы, если иное не предусмотрено ст. 280 и 304 НК РФ.

Для целей обособленного расчета налоговой базы по операциям с ценными бумагами в декларации по налогу на прибыль организации, утвержденной приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@, предусмотрен лист 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в приложении 3 к Листу 02)".

При заполнении листа 05 в связи с реализацией простых векселей следует учитывать следующие особенности (пп. 16.2, 16.3 порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):

- по строке 010 отражается сумма дохода от выбытия векселей;

- по строке 020 - общая сумма расходов, связанных с приобретением и реализацией векселей;

- по строке 040 - итоговый результат от выбытия векселя (прибыль или убыток).

По строке 060 отражается налоговая база как положительная разница строк 040 и 050. Если такая разница отрицательная, то налоговая база признается равной нулю (п. 16.6 порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

Валютный контроль при покупке векселя

Правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в РФ устанавливает Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".

В целях применения указанного закона под валютными ценностями понимаются иностранная валюта, внешние ценные бумаги, а также цифровые права, являющиеся валютными ценностями (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ).

К внутренним ценным бумагам относятся (п. 3 ч. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ):

- эмиссионные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в валюте РФ и выпуск которых зарегистрирован в РФ;

- иные ценные бумаги, удостоверяющие право на получение валюты РФ, выпущенные на территории РФ.

Внешние ценные бумаги - это ценные бумаги, в том числе в бездокументарной форме, не относящиеся к внутренним ценным бумагам (п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ).

Таким образом, если простой вексель выпущен на территории РФ и подлежит оплате в валюте РФ, то он является внутренней ценной бумагой и не признается валютной ценностью. Место составления простого векселя указывается в нем (подп. 6 п. 75 Положения о переводном и простом векселе).

Если же вексель относится к внешним ценным бумагам, то он является валютной ценностью.

В свою очередь, на основании подп. "б" п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ к валютным операциям относятся приобретение резидентом у нерезидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, внутренних ценных бумаг на законных основаниях.

Следовательно, приобретение резидентом у нерезидента векселя, выпущенного российским банком, является валютной операцией, поэтому данная сделка подлежит валютному контролю.

Об обязанностях налогового агента по налогу на прибыль

Согласно п. 1 ст. 214 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с положениями Налогового кодекса возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников, находящихся в РФ, являются плательщиками налога на прибыль (п. 1 ст. 246 НК РФ).

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, прибылью признаются доходы, полученные от источников в РФ, которые определяются согласно ст. 309 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 309 НК РФ определен перечень доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ и относятся к доходам иностранной организации от источников в России, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации (налоговым агентом), при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 НК РФ, в валюте выплаты дохода (п. 1 ст. 310 НК РФ).

Таким образом, при выплате доходов иностранной компании, не имеющей в РФ постоянного представительства, через которое она осуществляет свою деятельность, российская организация исполняет обязанности налогового агента по исчислению и удержанию налога в том случае, если выплачиваемый доход относится к перечню видов доходов, предусмотренному п. 1 ст. 309 НК РФ.

Среди доходов, названных в п. 1 ст. 309 НК РФ, указаны доходы от реализации определенных акций (долей), а также финансовых инструментов, производных от них (пп. 5).

Доходы от реализации векселей в п. 1 ст. 309 НК РФ не указаны.

В силу п. 2 ст. 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от реализации товаров, иного имущества (кроме указанного в пп. 5, 6 и 9.1 п. 1 настоящей статьи), не подлежат обложению налогом у источника выплаты, если такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства в РФ.

Следовательно, под иным имуществом, доходы от реализации которого (если получение таких доходов иностранной организацией не приводит к образованию ее постоянного представительства в РФ) не подлежат обложению налогом у источника выплаты в РФ, понимаются в том числе любые другие ценные бумаги, кроме поименованных в п. 1 ст. 309 НК РФ.

Вместе с тем, как указано в письме УФНС по г. Москве от 16.08.2006 N 20-12/72968, при продаже векселей у иностранной организации могут возникать доходы двух видов: доходы собственно от продажи такого имущества (векселя) и процентные доходы.

В итоге, если иностранная организация продает векселя, доходы от такой продажи могут не облагаться российским налогом в том случае, если они не связаны с постоянным представительством этой иностранной организации в РФ. При этом процентный доход подлежит налогообложению у источника выплаты по основанию, установленному положениями ст. 309 НК РФ.

В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ к доходам иностранной организации от источников в РФ, подлежащим обложению налогом на прибыль, отнесен процентный доход от долговых обязательств любого вида, в том числе к ним относятся:

- государственные и муниципальные эмиссионные ценные бумаги, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;

- иные долговые обязательства российских организаций, индивидуальных предпринимателей, не указанные выше.

Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам (п. 3 ст. 43 НК РФ).

Положениями ст. 309 НК РФ не установлено никаких особенностей по определению величины процентного дохода нерезидента при погашении (реализации) векселя.

Московские налоговики посчитали, что процент определяется как разница между ценой погашения (номиналом) векселя и документально подтвержденной ценой приобретения векселя нерезидентом.

Таким образом, процент, определенный как разница между ценой погашения (номиналом) векселя векселедателем (либо иным указанным в векселе плательщиком) и документально подтвержденной ценой приобретения векселя нерезидентом, подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Документальное подтверждение цены приобретения, оформленное в установленном порядке, представляется иностранной организацией - векселедержателем российской организации - векселедателю (либо иному указанному в векселе плательщику) при погашении (реализации) векселя.

При отсутствии указанного подтверждения обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в РФ, подлежит вся сумма, выплачиваемая векселедержателю.

Получается: если следовать приведенной логике налоговой службы, то при реализации векселя у иностранной организации возникает процентный доход, определяемый как разница между ценой реализации векселя и расходами первоначального векселедержателя на его приобретение. В описанной ситуации эта разница составляет 200 000 руб. (1 200 000 - 1 000 000).

Если опираться на положения ст. 328 НК РФ, то размер процентного дохода может быть определен иначе: как часть суммы дисконта, относящаяся к периоду нахождения векселя у иностранной организации - первичного векселедержателя (с даты приобретения до даты реализации).

Кроме того, учитывая, что договором купли-продажи векселя предусмотрена уплата неустойки в размере 0,5% от суммы договора за каждый день просрочки, то у иностранной организации возникнет еще один вид дохода, если российская организация нарушит сроки уплаты цены векселя и выплатит неустойку.

Согласно подп. 9 п. 1 ст. 309 НК РФ штрафы и пени за нарушение российскими лицами договорных обязательств относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом в РФ.

В рассматриваемой ситуации важно учитывать: если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, то применяются правила и нормы международных договоров РФ (п. 1 ст. 7 НК РФ). Поэтому в ситуации, когда российская организация заключает договор с иностранной компанией - резидентом государства, с которым у России действует международный договор по вопросам налогообложения, положения этого договора имеют приоритетное значение при налогообложении доходов иностранной организации на территории РФ.

В г. Гонконге 18.01.2016 заключено Соглашение между Правительством РФ и Правительством Специального административного района Гонконг Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы (далее - Соглашение).

Действие положений указанного соглашения Указом Президента РФ от 08.08.2023 N 585 не приостановлено.

Из п. 5 ст. 13 "Доходы от отчуждения имущества" Соглашения следует, что доходы от отчуждения любого имущества, за исключением имущества, указанного в пп. 1, 2, 3 и 4 указанной статьи, облагаются налогом только Договаривающейся Стороной, резидентом которой является лицо, отчуждающее имущество.

В п. 1 ст. 11 "Проценты" Соглашения указано, что проценты, возникающие в Договаривающейся Стороне и выплачиваемые резиденту другой Договаривающейся Стороны, подлежат налогообложению только в этой другой Стороне.

Считается, что проценты возникают в Договаривающейся Стороне, если плательщик является резидентом этой Стороны (п. 4 ст. 11 Соглашения).

Термин "проценты" при использовании ст. 11 Соглашения означает доход от долговых требований любого вида независимо от ипотечного обеспечения и права на участие в прибылях должника, и, в частности, доход от государственных ценных бумаг и доход от облигаций или долговых обязательств, включая премии и выигрыши, связанные с такими бумагами, облигациями и обязательствами. Штрафы за просроченный платеж не считаются процентами для целей ст. 11 Соглашения (п. 2 обозначенной статьи).

Положения п. 1 ст. 11 Соглашения не применяются, если лицо, имеющее фактическое право на проценты, будучи резидентом одной Договаривающейся Стороны, осуществляет предпринимательскую деятельность в другой Договаривающейся Стороне, в которой возникают проценты, через находящееся там постоянное представительство или оказывает в этой другой Стороне независимые личные услуги через расположенную там постоянную базу, и долговое требование, в отношении которого выплачиваются проценты, фактически связано с таким постоянным представительством или постоянной базой. В таком случае в зависимости от обстоятельств применяются положения ст. 7 или 14 Соглашения (п. 3 ст. 11 Соглашения).

Если по причине особых отношений между плательщиком и лицом, имеющим фактическое право на проценты, или между ними обоими и каким-либо другим лицом сумма процентов по любой причине превышает сумму, которая была бы согласована между плательщиком и лицом, имеющим фактическое право на проценты, при отсутствии таких отношений, то положения ст. 11 Соглашения применяются только к последней указанной сумме. В таком случае избыточная часть платежа по-прежнему подлежит налогообложению в соответствии с законодательством каждой из Договаривающихся Сторон с учетом других положений Соглашения (п. 5 ст. 11 Соглашения).

Штрафы и пени за несоблюдение условий договора, заключенного с резидентами г. Гонконг, не поименованы в специальных статьях Соглашения, определяющих порядок налогообложения того или иного дохода.

На основании ст. 21 "Другие доходы" Соглашения виды доходов резидента Договаривающейся Стороны независимо от источника возникновения, которые не рассматриваются в предыдущих статьях Соглашения, облагаются налогом только в этой Стороне.

Если доходы иностранной компании подлежат налогообложению в России согласно нормам главы 25 НК РФ, но не облагаются налогом в соответствии с действующим международным соглашением, то у российской организации не возникает обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет при условии соблюдения положений ст. 312 НК РФ (подп. 4 п. 2. ст. 310 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 312 НК РФ при применении положений международных договоров РФ иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна предоставить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор РФ по вопросам налогообложения. Данное подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Если обозначенное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык. Помимо этого, иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, для применения положений международных договоров РФ, подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.

Предоставление иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение дохода, указанных подтверждений налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения в РФ, является основанием для освобождения такого дохода от удержания налога у источника выплаты или удержания налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

Важно: в случае несоблюдения условий, предусмотренных ст. 312 НК РФ, налоговый агент обязан удержать и перечислить в бюджет соответствующие суммы налога, исчисленные по налоговым ставкам, предусмотренным Налоговым кодексом.

Получается, что процентный доход, полученный иностранной организацией - резидентом г. Гонконга в связи с продажей векселя российской организации, не подлежат обложению налогом в РФ (у источника выплаты дохода) при условии представления иностранной организацией документов, подтверждающих ее постоянное местонахождение в г. Гонконге, и фактическое право на получение этого дохода. То же самое касается дохода в виде неустойки (если таковой возникнет).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Вопрос: Продажа простых векселей: НДС, прибыль, бухгалтерский учет (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2024 г.);

- Вопрос: Порядок отражения в декларации по налогу на прибыль организаций операции по реализации процентного векселя (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2020 г.);

- Банковский вексель - средство расчета: особенности учета и налогообложения (Н.Н. Луговая, журнал "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2019 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Давыдова Ольга

Ответ прошел контроль качества

31 мая 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.