Возможно ли применение ПСН по договорам купли-продажи с бюджетными учреждениями?

ИП на УСН (доходы) приобрел патент на розничную торговлю. Реализует комплектующие и расходные материалы для компьютеров и оргтехники. Есть договоры с бюджетными учреждениями (ГБУ, МБДОО) о розничной купле-продаже товаров. Товар забирают непосредственно в магазине. Оплата - на расчетный счет ИП. Договоры действуют до конца года, есть пункт о пролонгации на следующий год, если участники не изъявили желание расторгнуть договор. Одностороннее расторжение договора не допускается.
Вправе ли ИП доход по таким договорам учитывать в рамках ПСН?

Установлено, что в целях применения ПСН розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

При этом гл. 26.5 НК РФ не установлено ограничений в части возможности применения ПСН при осуществлении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой по договорам розничной купли-продажи с юридическими лицами, в частности бюджетными организациями.

Таким образом, в отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров юридическим лицам, в частности бюджетным организациям, по договорам розничной купли-продажи за наличный и безналичный расчет, а также с использованием платежных карт для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью, при условии соблюдения положений гл. 26.5 НК РФ индивидуальный предприниматель вправе применять ПСН (письмо Минфина России от 09.02.2021 N 03-11-11/8265, текст письма можно найти в сети Интернет).

Однако ПСН не применяется в отношении оптовой торговли, а также торговли, осуществляемой по договорам поставки.

Согласно ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Статьей 493 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Договор розничной купли-продажи считается исполненным с момента вручения товара покупателю (ст. 499 ГК РФ).

По договору поставки поставщик - продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).

Договором поставки может быть предусмотрено получение товаров покупателем (получателем) в месте нахождения поставщика (выборка товаров) (ст. 510 ГК РФ).

По нашему мнению, в данном случае можно установить признаки договора поставки, в отношении которого ПСН не применяется и налогообложение которого должно производиться в рамках УСН.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Вопрос: ИП на ПСН, розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы. Подходит ли под этот патент реализация товаров организациям на постоянной основе по договорам розничной купли-продажи при оплате через расчетный счет? Организации товар приобретают для личных нужд (ответ Горячей линии ГАРАНТ, сентябрь 2023 г.);

Вопрос: Я ИП, работаю на патенте, занимаюсь розничной торговлей. Ко мне обратилась организация - хочет закупить продукты питания для своих сотрудников, оплатят на расчетный счет. Как правильно это оформить, чтобы не лишиться права работать на патенте? (Правовед.RU, январь 2024 г.)

- Энциклопедия решений. Розничная торговля на ПСН. Понятие розничной торговли (май 2024 г.);

- Энциклопедия судебной практики. Патентная система налогообложения. Общие положения (Ст. 346.43 НК).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

31 мая 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.