Новости и аналитика Правовые консультации Бухучет и отчетность Указание суммы НДС при исполнении контракта по Закону N 44-ФЗ с неплательщиком НДС (УСН) в КС-2, КС-3, в счет на оплату, в УПД (статус "1" или "2")

Указание суммы НДС при исполнении контракта по Закону N 44-ФЗ с неплательщиком НДС (УСН) в КС-2, КС-3, в счет на оплату, в УПД (статус "1" или "2")

14 июня 2024

По итогам открытого конкурса, проведенного в рамках Закона N 44-ФЗ, подрядчик заключил контракт на строительство объекта капитального строительства. В контракте указано "в том числе НДС", при этом подрядчик не является плательщиком НДС и находится на упрощенной системе налогообложения. Так как это контракт на строительство, то обоснование НМЦК осуществлялось проектном-сметным методом. Соответственно, в сметном расчете сумма указывается с НДС, и заказчик в проекте контракта в информации о цене контракта указал "в том числе НДС".
Как подрядчику оформлять приемо-сдаточные документы по формам КС-2, КС-3 и счет на оплату? Нужно ли в указанных приемо-сдаточных документах выделять сумму НДС? Если сумму НДС нужно выделять, то не будет ли это основанием для налоговых органов обязать подрядчика уплатить в бюджет сумму НДС, указанного в приемо-сдаточных документах? Если сумму НДС не указывать в приемо-сдаточных документах, то примет ли орган федерального казначейства оплату от заказчика подрядчику?
Вопрос задан со стороны подрядчика (УСН). Подрядчик заинтересован, чтобы контракт был заключен по цене, включающей НДС.
В электронной системе, формирующей документооборот между заказчиком и подрядчиком в рамках Закона N 44-ФЗ, также предусмотрено формирование УПД, как со статусом "1" (счет-фактура и передаточный акт), так и УПД со статусом "2" (только передаточный документ (акт)).
При указании в электронной системе, формирующей документооборот между заказчиком и подрядчиком в рамках Закона N 44-ФЗ, УПД со статусом "2" (только передаточный документ (акт)) и указание на ссылку "Без НДС" цена контракта (включающая НДС) не изменяется в сторону уменьшения.

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

1. Подрядчик может:

- в первичных-учетных документах (актах КС-2, справке КС-3), счетах на оплату не выделять сумму НДС, вне зависимости от того, что цена контракта включает в себя НДС;

- либо указать сумму НДС в актах КС-2, справке КС-3, счетах на оплату (при условии, что подрядчик не выставит счет-фактуру (УПД со статусом "1" (счет-фактура и передаточный документ)) в адрес заказчика с выделенной суммой НДС);

- отразить в акте КС-2 и справке КС-3 "Компенсация при УСН" в размере суммы НДС, предусмотренной контрактом (при условии, что подрядчик не выставит счет-фактуру (УПД со статусом "1" (счет-фактура и передаточный документ)) в адрес заказчика с выделенной суммой НДС).

Если подрядчик, применяющий УСН, выставит в адрес заказчика счет-фактуру (УПД со статусом "1") и выделит в ней сумму НДС, то только в этом случае, подрядчик обязан будет уплатить в бюджет выделенную в счете-фактуре сумму НДС (УПД со статусом "1").

2. Так как заказчик обязан оплатить выполненные работы по цене, предусмотренной контрактом, независимо от того, выделена ли в ней сумма НДС, и от применяемого контрагентом режима налогообложения, мы не видим явных препятствий, которые могут возникнуть со стороны органа федерального казначейства, в части перечисления оплаты в адрес подрядчика (при наличии оформленных актов КС-2, справок КС-3, счетов на оплату и т.д.), вне зависимости от того, что в контракте цена работ указана с НДС, а подрядчик применяет УСН. Официальных разъяснений и судебной практики в части наличия оснований у органа федерального казначейства для отказа подрядчику в оплате работ применительно к рассматриваемой ситуации нами не обнаружено.

Обоснование позиции:

В ответе на вопрос мы исходим из того, что контракт заключен по цене, включающей в себя НДС (в т.ч. НДС).

1. В отношении отражения НДС (либо его неотражения) в актах КС-2, КС-3, счетах на оплату, а также в отношении возможности выставления подрядчиком счетов-фактур (УПД со статусом "1" (счет-фактура и передаточный документ (акт))) с указанием в счете-фактуре "Без НДС" (но без изменения цены контракта) в адрес заказчика отметим следующие моменты.

С одной стороны, в силу п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 161 и 174.1 НК РФ (к рассматриваемой ситуации не относится).

На основании п. 3 ст. 169 НК РФ составлять счета-фактуры обязаны налогоплательщики налога на добавленную стоимость.

Таким образом, организации, применяющие УСН, при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры составлять не должны.

Кроме того, сам по себе факт заключения контракта по цене с учетом НДС не свидетельствует о том, что контрагент, применяющий УСН, обязан уплатить НДС в бюджет, а также выставлять акты формы КС-2, КС-3 и счета-фактуры с выделением суммы НДС.

Следовательно, подрядчик на УСН не обязан в первичных учетных документах (актах КС-2, КС-3), счетах на оплату, выделять сумму НДС, вне зависимости от того, что цена контракта включает в себя НДС. При этом заказчик не вправе требовать, чтобы контрагент, применяющий УСН, выставил счет-фактуру, отказываться от подписания документов, подтверждающих принятие товаров, работ и услуг, удерживать НДС, требовать возврата налога или отказаться от исполнения контракта в одностороннем порядке. Если заказчик нарушает права контрагента, связанные с освобождением его от уплаты НДС, последний может рассчитывать на судебную защиту (смотрите, например, постановление АС Западно-Сибирского округа от 16.08.2019 N Ф04-3316/2019). Смотрите также материалы:

- Вопрос: Надо ли отражать в документах сумму НДС при принятии работ по контракту с подрядчиком (44-ФЗ), применяющим УСН? Как произвести оплату выполненных работ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2022 г.)

- Вопрос: Обязан ли поставщик, применяющий УСН, при исполнении контракта выделять в первичных документах сумму НДС? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2020 г.)

- определение Верховного Суда РФ от 27.02.2023 N 301-ЭС22-29314 по делу N А29-15114/2021: Подрядчик, применяющий УСН, не должен указывать НДС ни в актах КС-2, ни в актах КС-3; направление для оплаты счета, акта по форме КС-2, справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 без выделения суммы НДС не являлось препятствием к оплате работ, выполнение которых заявителем не оспаривалось.

С другой стороны, в соответствии с п. 2 ст. 709 ГК РФ цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. Цена работы может быть определена путем составления сметы. В случае, когда работа выполняется в соответствии со сметой, составленной подрядчиком, смета приобретает силу и становится частью договора подряда с момента подтверждения ее заказчиком (п. 3 ст. 709 ГК РФ).

Порядок включения средств по уплате НДС в сметную документацию приведен в письме Госстроя РФ от 06.10.2003 N НЗ-6292/10.

В случае, если подрядчик работает на УСН, одной из статей расходов при формировании сметы для заказчика является компенсация НДС. Данная компенсация включается в общую стоимость затрат на выполнение работ (п. 3 ст. 709 ГК РФ), в связи с чем в учете она отражается в составе стоимости работ по договору и отдельному учету не подлежит.

Как отмечается в письме Госстроя РФ от 06.10.2003 N НЗ-6292/10, с переходом на упрощенную систему налогообложения организации продолжают уплачивать НДС поставщикам строительных материалов, изделий и конструкций, а также управлениям механизации за оказываемые услуги. При этом затраты организаций на указанные цели должны определяться по расчету в зависимости от структуры выполняемых работ. Согласно письму Госстроя РФ от 06.10.2003 N НЗ-6292/10 организация, применяющая УСН, изначально должна включить в смету стоимость материалов без учета НДС, а уже затем методом предложенного Госстроем расчета вывести сумму НДС, которая и подлежит оплате заказчиком в соответствии с утвержденной сметой. При этом сумма НДС, выделенная подрядной организацией в смете затрат, является одной из расходных позиций.

Средства, необходимые для возмещения затрат подрядчиков по уплате ими НДС поставщикам материальных ресурсов и другим организациям за оказание услуг, включаются в сводный сметный расчет (письмо Минрегиона России от 08.10.2010 N 10463-08/ИП-05).

Таким образом, выделенная подрядчиком в смете сумма НДС является одной из составных частей (затрат), формирующих стоимость выполненных работ (цены договора), а не суммой НДС, исчисленной со стоимости выполненных подрядчиком работ в порядке, установленном п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 168 НК РФ (смотрите также постановления Пятнадцатого ААС от 02.10.2014 N 15АП-16302/14, Тринадцатого ААС от 26.02.2016 N 13АП-31499/15).

Как правило, целью такой компенсации является защита интересов подрядчика от убытков, связанных с тем, что, применяя УСН, он не может предъявить НДС (оплаченный при приобретении материалов, работ, услуг, необходимых для выполнения заказа у организаций на ОСН) к вычету, так как не является плательщиком этого налога (п. 1 ст. 168 НК РФ, пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Чтобы дополнительные затраты не ложились на плечи подрядчика, в смету может быть включена компенсация НДС, что не влечет за собой обязанности по выставлению подрядчиком счета-фактуры в адрес заказчика, так как, применяя УСН, он не является плательщиком НДС (п. 3 ст. 169 НК РФ, пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Таким образом, компенсация НДС входит в общую стоимость работ по договору подряда (п. 3 ст. 709 ГК РФ).

Следовательно, подрядчик вправе указывать в закрывающих документах (КС-2, КС-3, счет) сумму НДС, которая является составной частью затрат на выполнение работ по капитальному строительству и направлена на компенсацию его расходов по уплате НДС поставщикам материальных ресурсов и другим организациям за оказание услуг.

Данное обстоятельство не является основанием для выставления организацией, применяющей УСН, счета-фактуры заказчику с НДС со стоимости выполненных работ.

В части налоговых рисков по уплате НДС в бюджет налогоплательщиком УСН подрядчику на УСН необходимо учитывать следующие моменты.

В силу подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ в случае выставления лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы НДС вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет (смотрите также письма Минфина России от 09.11.2016 N 03-11-11/65552, от 18.07.2013 N 03-07-11/28306, п. 4.1 постановления Конституционного Суда РФ от 03.06.2014 N 17-П). В подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ прямо указано, что: "при этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг)".

Следовательно, если подрядчик, применяющий УСН, выставит в адрес заказчика счет-фактуру (УПД со статусом "1") и выделит в ней сумму НДС, то только в этом случае подрядчик обязан будет уплатить в бюджет выделенную в счете-фактуре сумму НДС (УПД со статусом "1").

Кроме того, в п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 разъяснено, "что возникновение в указанном случае обязанности по перечислению в бюджет НДС не означает, что выставившее счет-фактуру лицо приобретает в отношении таких операций статус налогоплательщика, в том числе право на применение налоговых вычетов. На указанное лицо возлагается лишь обязанность перечислить в бюджет налог, размер которого в силу прямого указания п. 5 ст. 173 НК РФ определяется исходя из суммы, отраженной в соответствующем счете-фактуре, выставленном покупателю. Смотрите также письмо Минфина России от 14.03.2023 N 24-06-06/21248; Энциклопедия решений. Учет НДС при определении цены контракта по Закону N 44-ФЗ.

Таким образом, подрядчик может:

- в первичных учетных документах (актах КС-2, справке КС-3), счетах на оплату не выделять сумму НДС, вне зависимости от того, что цена контракта включает в себя НДС;

- отразить в акте КС-2 и справке КС-3 "Компенсация при УСН" в размере суммы НДС, предусмотренной контрактом. Смотрите также материал: Вопрос: Правомерны ли действия заказчика по Закону N 44-ФЗ по приемке выполненных работ, если он принимает и оплачивает акт формы КС-2, предоставленный подрядчиком с "компенсацией при УСНО"? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2022 г.)).

Как мы поняли из вопроса, подрядчику выгодно заключение контракта по цене, включающей в себя НДС, в том числе в целях возмещения (компенсации) затрат подрядчика по уплате им НДС уже своим поставщикам материальных ресурсов и другим организациям за оказание услуг.

Как мы полагаем, если контракт заключен по цене, включающей в себя НДС, то отражение подрядчиком в актах КС-2, КС-3, счетах на оплату суммы НДС, а также выделение заказчиком в платежных поручениях суммы НДС, но при условии, что подрядчик не выставит счет-фактуру (УПД со статусом "1" (счет-фактура и передаточный документ)) в адрес заказчика с выделенной суммой НДС, либо выставит счет-фактуру (или УПД со статусом "1" или "2"), но без указания суммы НДС или с указанием "Без НДС"):

- с одной стороны, позволит подрядчику компенсировать затраты на уплату НДС уже своим поставщикам (плательщикам НДС) товаров (работ, услуг), использованных при выполнении работ для заказчика;

- с другой стороны, освободит подрядчика от уплаты НДС в бюджет (повторим, при условии, что подрядчик не выставит счет-фактуру (или УПД) в адрес заказчика с выделенной суммой НДС, либо выставит счет-фактуру (или УПД со статусом "1" или "2") но без указания суммы НДС или с указанием "Без НДС").

При этом в налоговом законодательстве отсутствуют запреты на составление "нулевых" счетов-фактур с указанием "Без НДС" (решение УФАС по Республике Саха (Якутия) от 03.05.2018 N 06-364/18, решение УФАС по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре от 03.03.2017 N 03/ПА).

То есть подрядчик, помимо актов КС-2, КС-3, счетов на оплату (с выделенной в них суммой НДС), может оформить и передать заказчику счет-фактуру (УПД) (в том числе с целью формирования полного пакета документов (в том числе УПД), например, в электронной системе, формирующей документооборот между заказчиком и подрядчиком в рамках Закона N 44-ФЗ), но с указанием в счете-фактуре (УПД со статусом "1") "Без НДС".

Таким образом, так как в данном счете-фактуре (УПД со статусом "1") будет указано "Без НДС", т.е. НДС не будет указан отдельной суммой, то у подрядчика отсутствуют основания для уплаты НДС в бюджет в силу прямой нормы подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ ("сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг)"), вне зависимости от того, что, например, подрядчиком в актах КС-2, КС-3, счетах на оплату, будет выделана сумма НДС, а также независимо от выделения заказчиком в платежных поручениях суммы НДС.

Кроме того, указание (проставления) в УПД статуса "2" автоматически лишает такой документ статуса счета-фактуры. Соответственно, УПД со статусом "2" в качестве счета-фактуры не используется, поэтому такой документ в книге покупок и книге продаж регистрироваться не может. Смотрите также Энциклопедию решений. Универсальный передаточный документ в целях НДС.

Однако если в УПД со статусом "2" присутствует сумма НДС, можно предполагать, например, что поставщик (подрядчик) предъявил к уплате покупателю сумму НДС, а в статусе документа допущена ошибка.

Как указано в Приложении N 4 к письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@, статус документа, указанный хозяйствующим субъектом в верхнем левом углу УПД, носит информационный характер. Фактический статус документа определяется наличием/отсутствием в нем всех обязательных показателей, установленных Законом N 402-ФЗ в отношении первичных учетных документов и (или) пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ в отношении счетов-фактур.

Поэтому полагаем, что для исключения рисков доплаты НДС (возникновения споров с налоговыми органами) в УПД со статусом "2" не должна быть отражена именно сумма НДС, в идеале должно быть указано "Без НДС" (без уменьшения цены контракта, включающей в себя НДС).

При этом, как указано в вопросе, при указании в электронной системе, формирующей документооборот между заказчиком и подрядчиком в рамках Закона N 44-ФЗ, УПД со статусом "2" (только передаточный документ (акт)) и указание на ссылку "Без НДС" цена контракта (включающая в себя НДС) не изменяется в сторону уменьшения.

2. В отношении обязанности заказчика оплатить работы подрядчика по цене контракта, включающей в себя НДС, даже когда подрядчик применяет УСН, отметим следующие моменты.

В соответствии с ч. 2 ст. 34 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" (далее - Закон N 44-ФЗ) при заключении контракта указывается, что цена контракта является твердой и определяется на весь срок исполнения контракта, а в случаях, установленных Правительством РФ, указываются ориентировочное значение цены контракта либо формула цены и максимальное значение цены контракта, установленные заказчиком в документации о закупке. При заключении и исполнении контракта изменение его условий не допускается, за исключением случаев, предусмотренных той же статьей и ст. 95 Закона N 44-ФЗ.

Следовательно, указание в тексте контракта на то, что цена контракта "включает НДС" или установлена "без учета НДС", а равно и указание на размер ставки НДС, по существу, лишь отражают порядок формирования этой цены, определяемый с учетом требований налогового законодательства, которые носят императивный характер и не могут быть отменены либо изменены соглашением сторон договора (контракта) (ст. 432 ГК РФ). Такое указание не является по своему существу условием контракта, а только указанием на одну из составляющих цены контракта, не влияя на размер этой цены и тем более на обязанность контрагента уплачивать НДС или его освобождение от данной обязанности.

Таким образом, заказчик обязан оплатить выполненные работы по цене, предусмотренной контрактом, независимо от того, выделена ли в ней сумма НДС, и от применяемого контрагентом режима налогообложения, и не вправе уменьшить размер оплаты на сумму НДС. Такого же мнения придерживаются контролирующие органы и суды, которые в своих разъяснениях указывают, что контракт заключается и оплачивается заказчиком по цене победителя закупок вне зависимости от применения системы налогообложения у победителя. Сумма оплаты товаров (работ, услуг) по контракту должна быть оплачена победителю закупок в установленном контрактом размере, уменьшение цены контракта на сумму НДС не производится (смотрите, в частности, письма Минфина России от 07.05.2020 N 24-03-07/36958, от 20.11.2017 N 24-01-10/76771, от 16.11.2017 N 24-03-08/75962, от 21.09.2017 N 24-03-08/61212, от 26.08.2017 N 24-01-10/55970, от 05.09.2014 N 03-11-11/44793, Минэкономразвития России от 21.04.2017 N Д28и-1679, от 29.03.2017 N Д28и-1336). Данный правовой подход отражен и в судебной практике (смотрите, например, определения Верховного Суда РФ от 16.11.2018 N 308-ЭС18-18914 по делу N А53-29054/2017, от 12.03.2018 N 309-ЭС18-789 по делу N А60-58301/2016, от 07.02.2018 N 304-ЭС17-22103, постановления АС Северо-Кавказского округа от 07.07.2017 N Ф08-4621/17 и от 27.04.2017 N Ф08-2458/17, АС Московского округа от 28.04.2016 N Ф05-4344/16, Девятнадцатого ААС от 13.04.2016 N 19АП-571/16). При этом сумма НДС признается прибылью победителя закупки (смотрите, например, письмо ФАС России от 21 августа 2014 г. N АЦ/33651/14, постановление Семнадцатого ААС от 18.05.2020 N 17АП-1830/20 по делу N А60-60052/2019, постановление Двенадцатого ААС от 22.01.2019 N 12АП-15759/18).

Более подробно смотрите в материалах:

- Вопрос: Можно ли и нужно ли подписывать дополнительное соглашение к контракту по Закону N 44-ФЗ, если в тексте контракта цена указана с НДС, но при приемке выяснилось, что подрядчик находится на УСН? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2022 г.)

- Вопрос: Вправе ли стороны контракта, заключенного в соответствии с Законом N 44-ФЗ, заключить соглашение о том, что цена контракта не включает НДС, оставив цену контракта неизменной? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2023 г.)

- Вопрос: Правомерны ли действия заказчика по Закону N 44-ФЗ по приемке выполненных работ, если он принимает и оплачивает акт формы КС-2, предоставленный подрядчиком с "компенсацией при УСНО"? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2022 г.)

- Вопрос: В электронном аукционе выиграл подрядчик, который применяет УСН. По условиям закупки предусмотрена оплата контракта по цене два миллиона рублей, НДС не облагается. Но в сметном расчете указана сумма не два миллиона рублей, а выделен НДС 20%. Правомерно ли составлена смета? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2019 г.)

- Вопрос: Изменение условия о цене контракта, заключенного с лицом, не являющимся плательщиком НДС (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2023 г.);

- Вопрос: Как оплачивать подрядчику (КСН) по Закону 44-ФЗ, если контракт без НДС, а в смете НДС указан, при равенстве суммы контракта и сметы? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2023 г.)

В заключение отметим, что, как показывает правоприменительная практика, в случае, если при описанных обстоятельствах исполнение оплачивается в полном размере (не за вычетом суммы НДС), контролирующие органы принципиально могут квалифицировать действия заказчика, не требующего выставления счетов-фактур контрагентом, как способствование в получении контрагентом, не являющимся плательщиком НДС, неосновательного обогащения в сумме подлежащего уплате налога. В судебной практике можно встретить примеры, когда суды поддерживают такую позицию (постановление АС Северо-Кавказского округа от 21.01.2016 N Ф08-9711/15, определение ВАС РФ от 21.02.2012 N ВАС-1045/12, постановление Девятого ААС от 30.10.2018 N 09АП-53404/18, постановление Пятого ААС от 29.08.2017 N 05АП-5743/17, оставленное без изменения постановлением АС Дальневосточного округа от 26.12.2017 N Ф03-5119/17, постановление АС Восточно-Сибирского округа от 01.12.2017 N Ф02-6060/17 по делу N А33-166/2017).

Мы полагаем, что приведенная позиция не основана на законе, и при перечислении заказчиком суммы НДС в отсутствие обязанности у контрагента перечислить сумму НДС в соответствующий бюджет на стороне последнего неосновательного обогащения не возникает (смотрите определение Верховного Суда РФ от 15.11.2017 N 308-ЭС17-13912 по делу N А15-3160/2016, постановление Пятнадцатого ААС от 03.05.2018 N 15АП-3899/18 (оставленное без изменения определением Верховного Суда РФ от 16.11.2018 N 308-ЭС18-18914 по делу N А53-29054/2017), постановление АС Дальневосточного округа от 09.12.2019 N Ф03-4701/19 по делу N А59-288/2019, постановление АС Западно-Сибирского округа от 16.08.2019 N Ф04-3316/19 по делу N А03-16525/2018).

Также, в определении Верховного Суда РФ от 11.08.2022 N 309-ЭС22-9696 по делу N А60-22759/2021 суд указал, что оплата работ подрядчику, применяющему УСН, по цене контракта, включающей НДС, не образует на его стороне неосновательного обогащения.

Так как заказчик обязан оплатить выполненные работы по цене, предусмотренной контрактом, независимо от того, выделена ли в ней сумма НДС, и от применяемого контрагентом режима налогообложения, мы не видим явных препятствий, которые могут возникнуть со стороны органа федерального казначейства, в части перечисления оплаты в адрес подрядчика (при наличии оформленных актов КС-2, справок КС-3, счетов на оплату и т.д.), вне зависимости от того, что в контракте цена работ указана с НДС, а подрядчик применяет УСН.

Официальных разъяснений и судебной практики в части наличия оснований у органа федерального казначейства для отказа подрядчику в оплате работ применительно к рассматриваемой ситуации нами не обнаружено.

Выраженная позиция является нашим экспертным мнением, может отличаться от мнения других специалистов и не препятствует руководствоваться нормами законодательства РФ в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном ответе.

Организация может обратиться за персональным разъяснением в Минфин России или налоговый орган (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, подп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ, п. 1 ст. 34.2 НК РФ, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ). Обратиться в налоговый орган за разъяснениями возможно на сайте ФНС России: https://www.nalog.ru/rn77/service/obr_fts/other/ul/. Кроме того, для получения консультации можно позвонить по единому номеру: 8 (800) 222-2222 (письмо ФНС России от 09.09.2021 N КВ-3-14/6138@).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Учет НДС при определении цены контракта по Закону N 44-ФЗ;

- Вопрос: Формирование цены контракта в случае заключения контракта с единственным участником аукциона на УСН (с НДС или без НДС)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2021 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шайхутдинов Газинур

Ответ прошел контроль качества

6 мая 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Перепечатка