Сотрудник был направлен в командировку с понедельника по пятницу. По согласованию с руководством сотрудник вернулся обратно не в пятницу, а в воскресенье. Обратный билет на воскресенье приобрела организация. Нужно ли в данной ситуации стоимость билета облагать НДФЛ и страховыми взносами?

Сотрудник был направлен в командировку с понедельника по пятницу. По согласованию с руководством сотрудник вернулся обратно не в пятницу, а в воскресенье. Обратный билет на воскресенье приобрела организация.
Нужно ли в данной ситуации стоимость билета облагать НДФЛ и страховыми взносами? Не посчитает ли налоговая инспекция, что билеты приобретены в интересах сотрудника?

В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ при компенсации работодателем налогоплательщику расходов, связанных со служебной командировкой, в доход, подлежащий налогообложению, не включаются в том числе фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно.

Никаких подробностей в отношении того, как именно учитываются расходы на проезд в командировку и из командировки, данная норма не содержит.

Финансисты считают, что оплата проезда сотруднику, который задержался в месте командировки для собственных нужд, расценивается как получение им экономической выгоды в виде дохода в натуральной форме (ст. 41, подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ), когда срок пребывания в месте командирования значительно превышает срок, установленный приказом о командировании. Компенсация расходов на проезд в этом случае не связана со служебной командировкой, а производится в интересах работника. В этом случае стоимость проезда, оплаченная работодателем за сотрудника, облагается НДФЛ.

Если же, например, работник остается в месте командирования, используя выходные или нерабочие праздничные дни, оплата организацией проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы не приведет к возникновению у него экономической выгоды. На это указано самими чиновниками в письмах Минфина России от 03.08.2023 N 03-03-06/2/72716, от 21.10.2020 N 03-15-06/91634, от 25.06.2019 N 03-04-06/46418, от 22.02.2019 N 03-04-06/11746, от 26.06.2017 N 03-04-06/40023, от 21.03.2017 N 03-04-06/16282, от 07.12.2016 N 03-04-06/72892, от 30.07.2014 N 03-04-06/37503 и др.

Следовательно, по нашему мнению, при незначительном отклонении дат выезда и возвращения от указанного в приказе срока командировки, а именно не более чем на выходные дни до и/или после, экономической выгоды у работника не возникает, НДФЛ со стоимости билетов удерживать не нужно.

То есть если в сложившейся ситуации сотрудник по согласованию с руководителем остается в месте проведения командировки именно на выходные дни или на нерабочие праздничные дни, стоимость обратного билета не подлежит обложению НДФЛ.

Смотрите также Вопрос: НДФЛ со стоимости обратного билета, если работник остался в месте проведения командировки на выходные (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2024 г.).

Что касается страховых взносов, то здесь позиция чиновников не в пользу налогоплательщиков.

Они считают в этом случае, что оплата проезда не является компенсацией его расходов, связанных со служебной командировкой, и облагается страховыми взносами (письма Минфина России от 03.08.2023 N 03-03-06/2/72716, от 14.02.2022 N 03-04-06/9883, от 21.10.2020 N 03-15-06/91634, от 06.03.2020 N 03-04-06/16878).

Трудно найти отличия, которые так влияют на разный подход Минфина в отношении НДФЛ и страховых взносов.

Тем не менее если налогоплательщик уверенно может не облагать НДФЛ расходы на проезд из командировки в выходной, то так же поступать в отношении страховых взносов для него будет очень рискованно. Арбитражной практики по данному вопросу мы не находим.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Расходы на командировки работников, не облагаемые страховыми взносами (апрель 2024 г.);

- Вопрос: Облагаются ли расходы на проезд сотрудника из командировки страховыми взносами и НДФЛ, если он задержался в командировке на выходные? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2020 г.)

- Возврат из командировки в выходные дни (М.Д. Самойлова, журнал "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2022 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

27 апреля 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.