Оплаченные полисы ДМС сотрудников в бухгалтерском балансе

По какой строке бухгалтерского баланса следует отражать оплаченные полисы ДМС сотрудников, числящиеся в учете на счете 76.01.9?

В соответствии с п. 19 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Исходя из этого, по мнению Минфина России, при выдаче авансов и предварительной оплаты работ, услуг и пр., связанных, например, со строительством объектов основных средств, погашение стоимости которых осуществляется в сроки, превышающие 12 месяцев, суммы выданных авансов и предварительной оплаты отражаются в бухгалтерском балансе в разделе I "Внеоборотные активы" независимо от сроков погашения контрагентами обязательств по выданным им авансам (предварительной оплате) (письмо от 11.04.2011 N 07-02-06/42).

Соответственно, затраты, которые несет организация и которые направлены на создание или приобретение внеоборотного актива в будущем, являются вложением во внеоборотные активы. Суммы выданных авансов и предварительной оплаты, связанные с созданием (строительством) основных средств и иных внеоборотных активов, должны отражаться в составе внеоборотных активов (в разделе I баланса). Смотрите также постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 26.12.2016 N 07АП-9751/2016 по делу N А27-9787/2016, письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01.

На это также обращено внимание в Рекомендации Р-29/2013-КпР "НДС с авансов выданных и полученных" (принята фондом "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учёта "Бухгалтерский методологический центр" 09.08.2013): актив в виде дебиторской задолженности по уплаченному авансу классифицируется в бухгалтерском балансе аналогично классификации приобретаемого в итоге актива (оборотный/внеоборотный).

Оплата страхователем страхования на периоды, следующие после момента осуществления оплаты, учитывается как предоплата услуг (авансы по услугам) (Рекомендация Р-13/2011-КпР "Договор страхования у страхователя").

С учетом изложенного, полагаем, что дебиторская задолженность, возникшая на счете 76.01.9 в связи с предварительной оплатой полисов ДМС сотрудников (если их стоимость в конечном итоге не включается в первоначальную стоимость основных средств или иных внеоборотных активов), отражается в разделе II Оборотные активы бухгалтерского баланса по строке 1230 Дебиторская задолженность.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Давыдова Ольга

Ответ прошел контроль качества

12 марта 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.