Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
(1).jpg)
Программа разработана совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Фактические затраты на реконструкцию помещения увеличивают первоначальную стоимость объекта ОС по факту их завершения. Подробнее ниже.
НДС с подрядных работ принимается к вычету в общем порядке.
Обоснование вывода:
Пунктом 14 ФСБУ 6/2020 "Основные средства" установлено, что при оценке основных средств (далее также - ОС) по первоначальной стоимости такая стоимость и сумма накопленной амортизации не подлежат изменению, за исключением случаев, установленных этим Стандартом.
Так, в соответствии с п. 24 ФСБУ 6/2020 затраты на улучшение и (или) восстановление объекта основных средств увеличивают первоначальную стоимость такого объекта в момент завершения таких капитальных вложений.
В свою очередь, капитальные вложения формируются в соответствии с ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения". Под капитальными вложениями понимаются, в частности, затраты организации на приобретение, создание, улучшение, а также восстановление объектов ОС (п. 5 ФСБУ 26/2020).
Исходя из подп. "ж" п. 5 ФСБУ 26/2020, улучшение и восстановление объекта основных средств может осуществляться в том числе в виде реконструкции, достройки или ремонта, что, как мы понимает, имеет место в рассматриваемой ситуации.
Таким образом, фактические затраты организации на реконструкцию ОС являются капитальными вложениями, включаемыми в первоначальную стоимость основных средств по их завершении.
Капитальные вложения признаются по мере осуществления фактических затрат, в отношении которых соблюдаются условия, установленные п. 6 ФСБУ 6/2020 (т.е. понесенные затраты должны обеспечивать получение в будущем экономических выгод организацией в течение периода более 12 месяцев; и определена сумма понесенных затрат).
Суммы, оплаченные и (или) подлежащие оплате подрядчику (за вычетом НДС) при осуществлении работ по реконструкции ОС, включаются в состав фактических затрат при признании капитальных вложений (подп "а" п. 10, п. 11, п. 12 ФСБУ 26/2020).
Стоит заметить, что в бухгалтерском учете начисление амортизации по ОС, находящемуся в процессе реконструкции (ремонта, модернизации и т.п.), не приостанавливается, независимо от срока данного процесса. Начисление амортизации приостанавливается лишь в случае, когда ликвидационная стоимость объекта ОС становится равной или превышает его балансовую стоимость (п. 30, 33 ФСБУ 6/2020). В свою очередь, увеличение первоначальной стоимости объекта ОС в результате реконструкции ведет к необходимости произвести пересчет суммы амортизационных отчислений. Кроме того, после изменения назначения реконструированного помещения может потребоваться пересмотр элементов амортизации (при необходимости) (п. 37 ФСБУ 6/2020).
ФСБУ 6/2020 не содержит специальных норм о порядке расчета амортизации по реконструированным (модернизированным) ОС. Полагаем, в связи с отсутствием разъяснений финансового ведомства по этому вопросу, при дальнейшем расчете амортизации по таким ОС можно отталкиваться от ранее действовавшего порядка.
Так, в период действия ПБУ 6/01 разъяснялось (применительно к линейному способу), что при увеличении первоначальной стоимости объекта ОС в результате модернизации (реконструкции) сумма амортизационных отчислений должна пересчитываться исходя из остаточной стоимости объекта ОС, увеличенной на затраты по модернизации (реконструкции), и оставшегося срока полезного использования, в том числе пересмотренного СПИ обновленного объекта (письма Минфина России от 15.12.2009 N 03-05-05-01/81, от 23.06.2004 N 07-02-14/144).
Фактически такой порядок согласуется с положениями пп. 32, 35 ФСБУ 6/2020, согласно которым сумма амортизации объекта ОС за отчетный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость (п. 25 ФСБУ 6/2020) этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости. Говоря о линейном способе, начисление амортизации производится таким образом, чтобы подлежащая амортизации стоимость объекта ОС погашалась равномерно в течение всего срока полезного использования этого объекта. При этом сумма амортизации за отчетный период определяется как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта ОС к величине оставшегося СПИ данного объекта.
Подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Амортизация модернизированных (реконструированных) основных средств в бухгалтерском учете в соответствии с ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020.
На проводках операции по реконструкции объекта ОС подрядным способом выглядят следующим образом:
Дебет 08 Кредит 60
- стоимость работ по реконструкции (без НДС), предъявленная подрядчиком, отражена в составе капитальных вложений.
Основанием может служить акт приемки-передачи выполненных работ, составляемый сторонами по договору подряда. В качестве такого акта может использоваться, к примеру, форма N ОС-3 или самостоятельно разработанная на ее основе форма (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете");
Дебет 19 Кредит 60
- отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядчика;
Дебет 68 "НДС" Кредит 19
- НДС принят к вычету;
Дебет 01 Кредит 08
- фактические затраты на реконструкцию отнесены на увеличение первоначальной стоимости ОС. Этот факт следует отразить в инвентарной карточке учета ОС.
Далее новая увеличенная стоимость в общем порядке погашается путем начисления амортизации в соответствии с выбранным организацией методом:
Дебет 20 (44...) Кредит 02
- начислена амортизация.
С примерами расчета при разных способах начисления амортизации можно ознакомиться в материалах:
НДС
Что касается НДС, то сумму НДС, предъявленную подрядчиком в стоимости выполненных им работ по реконструкции ОС, организация имеет право принять к вычету в общем порядке после приемки результата работ при наличии счета-фактуры подрядчика (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Исходя из п. 1 ст. 146 НК РФ, налоговой базы при реконструкции ОС подрядным способом у организации-заказчика не возникает.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина
Ответ прошел контроль качества
21 августа 2023 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
