Новости и аналитика Правовые консультации Бухучет и отчетность Российская организация (далее - Организация) реорганизована в форме присоединения к ней другой организации. При этом Организацией получены по остаточной стоимости основные средства (ОС), ранее принадлежащие присоединяемой организации. В их состав (в частности) входят: 1) ОС, имеющие оставшийся срок полезного использования (СПИ) менее одного года; 2) ОС, полностью самортизированные в налоговом учете, у которых остаточная стоимость равна нулю. Как определить СПИ указанных ОС для целей налогового учета?

Российская организация (далее - Организация) реорганизована в форме присоединения к ней другой организации. При этом Организацией получены по остаточной стоимости основные средства (ОС), ранее принадлежащие присоединяемой организации. В их состав (в частности) входят: 1) ОС, имеющие оставшийся срок полезного использования (СПИ) менее одного года; 2) ОС, полностью самортизированные в налоговом учете, у которых остаточная стоимость равна нулю. Как определить СПИ указанных ОС для целей налогового учета?

22 июня 2023

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

1. В отношении ОС, имеющих оставшийся срок полезного использования на дату получения от присоединяемой организации менее одного года, Организация может установить СПИ двумя (во избежание налоговых рисков) методами:

1) исходя из срока полезного использования, устанавливаемого с учетом Классификации ОС, как для новых ОС;

2) исходя из СПИ, установленного прежним владельцем, уменьшенного на срок фактического использования присоединяемой организацией. При этом срок эксплуатации ОС присоединяемой организацией должен быть документально подтвержден.

2. В отношении полностью самортизированных в налоговом учете ОС, у которых фактический СПИ у присоединяемой организации оказался равным или больше, чем установлено Классификацией ОС, Организация вправе самостоятельно определять СПИ. Однако самостоятельно определенный СПИ должен составлять более 12 месяцев.

Обоснование вывода:

Присоединение является одним из способов реорганизации юридического лица (п. 1 ст. 57 ГК РФ). При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в силу универсального правопреемства (п. 2 ст. 58, ст. 387 ГК РФ), а в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) вносится запись о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (п. 4 ст. 57 ГК РФ, ст. 15, п. 5 ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".

В соответствии с п. 2.1 ст. 252 НК РФ расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные и неимущественные права.

Таким образом, в налоговом учете Организация-правопреемник принимает объекты ОС по остаточной стоимости, которая подтверждается документами налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на это имущество (дату передаточного акта) (письма Минфина России от 10.02.2015 N 03-03-06/5604, ФНС России от 09.02.2009 N 3-2-13/21). Эта стоимость и будет являться у Организации первоначальной стоимостью имущества (п. 1 ст. 257 НК РФ), так как первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение.

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация ОС).

На основании п. 7 ст. 258 НК РФ Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц), в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом СПИ данных ОС может быть определен как установленный предыдущим собственником этих ОС срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому Классификацией ОС, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять СПИ этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов (письма Минфина России от 01.12.2014 N 03-03-06/1/61194, от 21.05.2013 N 03-03-06/1/17911, от 29.11.2012 N 03-03-06/1/617).

По мнению финансового ведомства, организация в отношении приобретаемых объектов недвижимости, соответствующих критериям амортизируемого имущества, срок фактического использования которых у предыдущих собственников равен сроку его полезного использования, определяемому Классификацией ОС, вправе самостоятельно определить СПИ указанных объектов недвижимости с учетом требований техники безопасности и других факторов и начислять амортизацию до полного списания стоимости на основании первичных учетных документов. При этом следует учитывать, что срок полезного использования амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 256 НК РФ должен составлять более 12 месяцев (письмо Минфина России от 26.04.2021 N 03-03-06/1/31534).

Приобретенные Организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ).

По мнению налоговых органов, ОС, полученное в порядке правопреемства реорганизованной организацией, вне зависимости от оставшегося срока его полезного использования и остаточной стоимости, из состава амортизируемого имущества не исключается. При этом изменение амортизационной группы по отдельным видам амортизируемого имущества не допускается. Следовательно, организация-правопреемник не вправе единовременно включить в состав материальных расходов стоимость имущества с оставшимся сроком полезного использования менее 12 месяцев либо остаточной стоимостью менее установленного НК РФ лимита на дату ввода его в эксплуатацию (письмо УФНС России по г. Москве от 26.04.2010 N 16-15/043777@). Аналогичная точка зрения высказывалась специалистами Минфина России в письмах от 16.07.2009 N 03-03-06/2/141, от 01.04.2008 N 03-03-06/1/241, от 12.05.2005 N 07-05-06/138.

Таким образом, нормы НК РФ предоставляют налогоплательщику право самостоятельно решать, какой порядок определения срока полезного использования амортизируемого имущества, бывшего в употреблении, ему применять:

1) исходя из срока полезного использования, устанавливаемого с учетом Классификации ОС (в соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ), как для нового ОС;

2) исходя из срока полезного использования, устанавливаемого с учетом Классификации ОС, уменьшенного на срок фактического использования всеми прежними собственниками (первое предложение п. 7 ст. 258 НК РФ);

3) исходя из СПИ, установленного прежним владельцем, уменьшенного на срок фактического использования прежним владельцем (второе предложение п. 7 ст. 258 НК РФ). Используя этот метод, нужно быть внимательными. Если предыдущий собственник ошибся с амортизационной группой, у повторившего его ошибку нового собственника могут возникнуть налоговые риски (постановление АС Западно-Сибирского округа от 23.05.2016 N Ф04-1219/16).

Отметим, что в письмах Минфина России от 24.10.2022 N 03-03-06/1/102779, от 16.05.2022 N 03-03-06/1/44687, от 10.01.2022 N 03-03-06/1/99, от 20.01.2020 N 03-03-06/1/2355, от 06.08.2019 N 03-03-06/1/59100, от 11.08.2017 N 03-03-06/1/51573 предлагаются только первый и третий способы.

Проанализировав нормы законодательства и разъяснения контролирующих органов, приходим к следующим выводам.

1) исходя из срока полезного использования, устанавливаемого с учетом Классификации ОС, как для новых ОС;

Отметим, что нормами НК РФ прямо не установлено, каким именно документом подтверждается срок полезного использования и время фактической эксплуатации основного средства предыдущим собственником.

Если организация решит реализовать свое право на уменьшение срока полезного использования имущества на количество лет (месяцев) эксплуатации предыдущим собственником, она обязана получить у предыдущего собственника данные о сроке фактической эксплуатации данного объекта ОС, а также при необходимости - и сроке полезного использования данного объекта ОС, установленном предыдущим владельцем в налоговом учете (письмо Минфина России от 23.09.2009 N 03-03-06/1/608).

В письме УФНС России по г. Москве от 07.07.2008 N 20-12/064109 отмечено, что при приобретении основного средства организация может подтвердить срок его эксплуатации предыдущим собственником актом о приеме-передаче объекта ОС, оформленным в установленном порядке.

На практике рекомендуем использовать акт о приеме-передаче основного средства (форма N ОС-1). Также рекомендуется оформить справку, в которой будет представлена вся необходимая информация исходя из данных аналитического регистра налогового учета ОС.

К сведению:

Отметим, что для целей бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 не устанавливает каких-либо специальных правил в отношении определения срока полезного использования для объектов ОС, бывших в эксплуатации. Следовательно, при принятии на учет ранее эксплуатируемого основного средства, СПИ по нему в бухгалтерском учете устанавливается в общем порядке с учетом технического состояния на момент оприходования. Порядок определения СПИ объектов ОС следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

Энциклопедия решений. Учет основных средств, бывших в эксплуатации. Установление срока полезного использования;
Энциклопедия решений. Амортизация основных средств, бывших в употреблении у предыдущего собственника, в целях налогообложения прибыли;
Вопрос: Организация в январе 2017 года при реорганизации в форме присоединения получила от присоединяемой организации основные средства (компьютеры) по нулевой остаточной стоимости, относящиеся у присоединяемой организации ко второй амортизационной группе. Первоначальная стоимость каждого полученного компьютера у присоединяемой организации составляет 100 000 руб. В марте 2017 года проведена модернизация компьютеров, стоимость модернизации - 20 000 рублей для каждой единицы компьютерной техники. Организация-правопреемник применяет линейный способ амортизации. Как поставить на учет у правопреемника полученные основные средства по нулевой стоимости? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2017 г.)
Срок полезного использования основных средств (Е. Титова, журнал "Актуальная бухгалтерия", N 8, август 2016 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил

Ответ прошел контроль качества

29 мая 2023 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Перепечатка