По какому курсу принимать сырье на учет при импорте из Китая, если была 100% предоплата в долларах: 1) по курсу на день оплаты; 2) по курсу таможенной декларации; 3) по курсу принятия товара на склад?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Для целей бухгалтерского учета при перечислении иностранному поставщику предоплаты в валюте организация отражает в бухгалтерском учете сумму аванса в рублях по курсу ЦБ РФ на дату его перечисления и в дальнейшем эту сумму не пересчитывает (в том числе и на отчетную дату). Стоимость сырья представляет собой рублевый эквивалент суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату осуществления предоплаты. При перечислении предоплаты курсовые разницы по счету учета расчетов с поставщиком товаров, выраженным в валюте, в бухгалтерском учете у организации не возникают (в части произведенной предоплаты).

Для целей налогообложения прибыли договорная стоимость импортного сырья пересчитывается в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перечисления поставщику предоплаты, и в дальнейшем не пересчитывается. 

Обоснование позиции:

1. Согласно п. 9 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (далее - ПБУ 3/2006), для составления бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов и других активов, не перечисленных в п. 7 настоящего Положения, а также средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.

Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Пунктом 5 ПБУ 3/2006 определено, что пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации, а в случае отсутствия такого курса - по кросс-курсу соответствующей валюты, рассчитанному исходя из курсов иностранных валют, установленных Центральным банком Российской Федерации.

Пунктом 10 ПБУ 3/2006 определено, что пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы, активов, перечисленных в п. 9 настоящего Положения, а также средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

Таким образом, для целей бухгалтерского учета при перечислении иностранному поставщику предоплаты в валюте организация отражает в бухгалтерском учете сумму аванса в рублях по курсу ЦБ РФ на дату его перечисления и в дальнейшем эту сумму не пересчитывает (в том числе и на отчетную дату). Смотрите Энциклопедию решений. Бухгалтерский учет при импорте товаров в соответствии с ФСБУ 5/2019: 2 вариант. Если условиями договора предусмотрена 100% предоплата, то импортные товары должны быть приняты к учету в оценке, выраженной в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перечисления денежных средств в качестве аванса. Пересчет суммы предоплаты после принятия товаров к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

Соответственно, стоимость сырья представляет собой рублевый эквивалент суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату осуществления предоплаты. В этом случае курсовые разницы по счету учета расчетов с поставщиком товаров, выраженным в валюте, в бухгалтерском учете у организации не возникают (пп. 3, 11 ПБУ 3/2006).

Приобретенное сырье принимается к бухгалтерскому учету на дату перехода права собственности на него к покупателю (момент перехода права собственности на товар должен быть определен сторонами самостоятельно и зафиксирован в контракте).

2. Нормы главы 25 НК РФ не содержат специальных правил пересчета затрат в иностранной валюте, формирующих стоимость приобретенных товаров, в рубли.

Пологаем, что, с учетом п. 7 ст. 3 НК РФ, для указанных целей будет применяться порядок, аналогичный действующему в бухгалтерском учете, то есть договорная стоимость импортного сырья должна быть пересчитана в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перечисления поставщику предоплаты, и в дальнейшем не пересчитывается (п. 10 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 27.12.2017 N 03-03-06/1/87488, от 07.09.2012 N 03-05-05-01/53).

Принимая во внимание, что средства выданных в иностранной валюте авансов не подлежат регулярному пересчету в рубли (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ), считаем, что курсовых разниц в налоговом учете организации в данном случае возникать не будет. 

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

• Энциклопедия решений. Приобретение импортного товара с оплатой в иностранной валюте авансом (март 2023);
• Переоценка валютных авансов: что нового? (М.В. Кузьмина, "Актуальная бухгалтерия", N 1, январь 2011 г.). 

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шайхутдинов Газинур 

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена 

17 марта 2023 г. 

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.