АНО (автономная некоммерческая организация), учредитель - Волгоградская область, источники финансирования - субсидия и внебюджетные источники. ОС (основные средства) приобретены за счет средств субсидии и внебюджетные источники. Применение ФСБУ 6/2020 возможно только по ОС, приобретенным за счет внебюджетных источников (ведь бюджетные организации не применяют данный стандарт)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

АНО должна применять ФСБУ 6/2020 ко всем основным средствам, независимо от источников финансирования затрат на приобретение основных средств. 

Обоснование вывода:

С 1 января 2022 года бухгалтерский учет основных средств и вложений во внеоборотные активы ведется на основании:

• ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утвержденном приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н (далее - ФСБУ 6/2020);
• ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", утвержденном приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н (далее - ФСБУ 26/2020).

В соответствии с п. 2 ФСБУ 6/2020 "Основные средства" данный стандарт не применяется организациями бюджетной сферы.

Согласно п. 9 ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" организациями бюджетной сферы являются государственные (муниципальные) учреждения, государственные органы, органы местного самоуправления, органы местной администрации, органы управления государственными внебюджетными фондами РФ и территориальными государственными внебюджетными фондами.

В определение "организации бюджетной сферы" не включены такие субъекты, как государственные корпорации, коммерческие организации (унитарные предприятия), созданные на базе государственного (муниципального) имущества, некоммерческие организации, учредителями которых являются публично-правовые образования (в частности, автономные некоммерческие организации), частные некоммерческие организации, за которыми имущество закрепляется на праве оперативного управления, хозяйственные общества с долей участия РФ (субъекта РФ, муниципального образования) в уставном капитале, государственные компании.

Таким образом, автономная некоммерческая организация (АНО) должна применять ФСБУ 6/2020 "Основные средства", а также ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения" с 01.01.2022 (ст. 123.24 ГК РФ, ст. 10, п. 1 ст. 32 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", п. 1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Возможность неприменения положений ФСБУ 6/2020 к отдельным видам (объектам, группам объектов) основных средств либо приобретенным за счет бюджетных средств (субсидий) Стандартом не предусмотрена.

ФСБУ 6/2020 устанавливает, что при признании в бухгалтерском учете основные средства оцениваются по первоначальной стоимости (п. 12 ФСБУ 6/2020), под которой понимается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете.

В соответствии с п. 9 ФСБУ 26/2020 капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств (смотрите также п. 5 ФСБУ 26/2020). Для целей этого Стандарта затратами считается выбытие (уменьшение) активов организации или возникновение (увеличение) ее обязательств, связанных с осуществлением капитальных вложений. При этом в целях определения фактических затрат к возникновению (увеличению) обязательств организации приравнивается увеличение капитала организации, в том числе вследствие увеличения целевого финансирования некоммерческой организации вследствие получения ею имущества, прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации в качестве целевого финансирования (абзац второй п. 9 ФСБУ 26/2020).

Таким образом, АНО должна применять ФСБУ 6/2020 ко всем основным средствам, независимо от источников финансирования затрат на приобретение основных средств. Об этом свидетельствует, на наш взгляд, абзац второй п. 9 ФСБУ 26/2020. 

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

• Энциклопедии решений. Бухгалтерский учет внеоборотных активов, приобретенных за счет субсидий;
• Вопрос: Отражение с 01.01.2022 приобретения ОС в бухгалтерском учете некоммерческой организации. Влияние последствий изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 6/2020 на порядок отражения в учете объектов основных средств, приобретенных до 2022 года (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2022 г.);
• Вопрос: Особенности применения Автономной некоммерческой организацией на УСН с 2022 года ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" и ФСБУ 6/2020 "Основные средства" (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2022 г.). 

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Федорова Лилия 

Ответ прошел контроль качества 

28 февраля 2023 г. 

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.