Налоговые споры в Тульской области

10 марта в 11-00 часов состоялось интернет-интервью с председателем Арбитражного суда Тульской области Кузьминовым Антоном Сергеевичем и председателем третьего судебного состава Арбитражного суда Тульской области Кривулей Ларисой Германовной.

Тема интернет-интервью: "Налоговые споры в Тульской области".

Ведущая - Надежда Кузнецова (ООО "Гарант-Тула")

Ведущая: Добрый день, уважаемая интернет-аудитория. Мы начинаем интернет-интервью. Разрешите представить – Кузьминова Антона Сергеевича, председателя Арбитражного суда Тульской области и Кривулю Ларису Германовну, председателя третьего судебного состава (налогового) Арбитражного суда Тульской области. К моменту начала проведения интернет-интервью поступило значительное число проблемных и интересных вопросов, которые мы сегодня рассмотрим.
Тема нашей беседы "Налоговые споры в Тульской области". Антон Сергеевич, перед тем как приступить к ответам на поступившие вопросы, расскажете, пожалуйста, о деятельности суда по рассмотрению налоговых споров и его итогах работы за 2010 год.

Кузьминов А.С.: Спасибо, Надежда. От лица нашего суда я рад приветствовать всех тех, кто заинтересовался темой нашего интервью. Год назад, когда мы начинали работу по правовому информированию общественности, столкнулись с тем, что Арбитражный суд воспринимается как некий третейский суд, который решает частные споры предпринимателей. Но Арбитражный суд – это орган государственной власти, который принимает решения обязательные для исполнения всеми. И сегодня мы обсуждаем налоговые споры, т.е. те споры, в рамках которых нашим судом оспариваются действия налоговых органов, дается оценка законности их действий и законность действий предпринимателей, которые также допускают ошибки. Подводя итоги деятельности нашего суда за 2010 год, хочу отметить, что было рассмотрено 10595 дел. В ЦФО наш суд на втором месте по нагрузке на судью, которая составляет 58 дел в месяц. По сравнению с 2009 годом, нагрузка на судей снизилась, но это не значит, что работы у них стало меньше, ведь были введены новые требования к ведению процесса, например, обязательная аудиозапись заседаний. Также хочу сказать, что сроки и качество рассмотрения дел, в частности, по налоговым спорам имеют хорошие показатели. В 2010 году снизилось количество апелляционных и кассационных жалоб по сравнению с 2009 годом, что говорит о доверии к нашим судебным решениям. Возвращаясь к теме нашего интервью, замечу, что поступившие вопросы от интернет-аудитории больше частного характера и не отражают всех проблем в практике рассмотрения налоговых споров. Мы не можем давать разъяснения законодательства и отвечаем на вопросы исходя из опыта судебной практики. Каждое судебное дело индивидуально и рассматривается судьей самостоятельно, исходя из всех фактических обстоятельств. Поэтому все желающие могут ознакомиться с обзором судебной практики по налоговым спорам на нашем сайте, так как налоговым составом ведется постоянная работа по обобщению подобных судебных решений.

Ведущая: Спасибо. Переходим к вопросам, поступившим от интернет-аудитории. Первый вопрос следующего содержания: Наша компания применяла упрощенную систему налогообложения, но потом выяснилось, что по критериям (условиям) мы не имели право ее применять. Но с разрешения налоговой инспекции ее применяли. Привлекают ли за это к ответственности. Не представились

Кривуля Л.Г.: Согласно ст.346.12 НК РФ организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 настоящего Кодекса, не превысили 15 млн. рублей.

Следовательно, если у Вашей компании отсутствовали условия, дающие право на применение упрощенной системы налогообложения (и при отсутствии права на применение других специальных режимов налогообложения), она должна уплачивать все налоги, предусмотренные общей системой налогообложения, и соответственно, если Ваша компания не уплачивала предусмотренные Законом налоги, то Вы можете быть привлечены к налоговой ответственности.

При этом наличие разрешения со стороны налогового органа на применение упрощенной системы налогообложения (при отсутствии права на ее применение) не может являться основанием для освобождения от ответственности, т.к. у налогового органа нет полномочий по установлению режима налогообложения для конкретного налогоплательщика.

При этом ответственность наступает не за факт применения упрощенной системы налогообложения (при отсутствии условий для ее применения), а за нарушения, допущенные неприменением общей системой налогообложения: неуплата налогов, непредставление деклараций.

Ведущая: Нужно ли отражать аванс, если в том же квартале произошла и отгрузка товара?

Кривуля Л.Г.: Вопрос сформулирован нечетко. Видимо, имеется в виду порядок исчисления налога на добавленную стоимость с сумм оплаты, частичной оплаты (авансов), полученных в счет предстоящих товаров. Согласно ст.154 НК РФ полученная налогоплательщиком оплата, частичная оплата в счет предстоящих поставок товаров подлежит включению в налоговую базу по НДС. При этом обязанность включения авансов в налоговую базу не зависит от периода отгрузки товара, в счет оплаты которого был получен аванс. При отгрузке товара у налогоплательщика возникает право на вычет сумм налога, исчисленных с сумм авансов, полученных в счет предстоящих поставок товаров. Если реализация товара, в счет оплаты которого получен аванс, произошла в том же квартале, в котором был получен аванс, то налогоплательщик обязан сумму полученного аванса включить в налоговую базу и одновременно учесть в сумме налоговых вычетов.

Ведущая: Имеет ли право налоговая инспекция наложить штраф, если налог я уплатила, но позже обозначенных сроков? Анна, бухгалтер, Тула

Кривуля Л.Г.: Согласно ст.122 НК РФ ответственность за неуплату или неполную уплату налога наступает в том случае, если такая неуплата допущена в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия). Если неуплата налога не связана с вышеуказанными неправомерными действиями, приведшими к занижению налога, которые были выявлены налоговым органом в ходе проверки, то за несвоевременную уплату налога штраф наложен быть не может. В этом случае ст.75 НК РФ предусмотрено начисление пени за неуплату налога в установленный законом срок.

Ведущая: Антон Сергеевич, поясните, пожалуйста, если у меня есть переплата в бюджете по НДС в некоторую сумму, но я не заплатила налог на прибыль. Имеет ли право в этом случае инспекция наложить штраф? Екатерина Ивановна, гл. бухгалтер

Кузьминов А.С.: Согласно ст.78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

При этом пунктом 5 статьи 78 НК РФ предусмотрено, что зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно.

Следовательно, налоговый орган должен самостоятельно произвести зачет переплаты по НДС в счет уплаты налога на прибыль. Если суммы переплаты будет достаточно для погашения задолженности по налогу на прибыль, недоимки по налогу на прибыль не возникает. Это общее правило. Но необходимо учитывать дату возникновения переплаты по одному налогу и задолженности по другому. При этом если неуплата налога на прибыль не связана с неправомерными действиями налогоплательщика, то оснований для наложения штрафа в любом случае не возникнет, поскольку за несвоевременную уплату налога предусмотрено начисление пени.

Ведущая: Согласно Налоговому кодексу, статье 78, переплату налога можно вернуть только в течение трех лет. Если переплата была 4 года назад. Спасет ли такой возраст от штрафа? И если, например, переплата меньше чем недоплата. Чем это может грозить? Татьяна, г. Новомосковск

Кривуля Л.Г.: Вопрос не совсем понятен. О каком штрафе идет речь? Видимо, Татьяна интересуется возможностью зачесть переплату по налогу, которая образовалась 4 года назад, в счет имеющейся в настоящее время недоимки. Действительно, согласно пункту 7 ст.78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Следовательно, если Вы обратитесь в налоговый орган с заявлением о зачете указанной переплаты, то получите от налогового органа отказ со ссылкой на п.7 ст.78 НК РФ.

Вместе с тем, Конституционный суд в своем Определении от 21.06.2001г. № 173-О указал, что данная норма позволяет налогоплательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности – со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Поэтому, если Вы сможете доказать в суде, что с момента, когда Вы узнали о наличии переплаты три года не истекли, то у Вас возникнет право на возврат или на зачет в счет имеющейся недоимки. Если сумма имеющейся недоимки больше, чем сумма переплаты или если срок на возврат (зачет) переплаты пропущен, в том числе, в гражданско-правовом порядке, то в этом случае на сумму неуплаченного в установленный срок налога подлежит начислению пеня, предусмотренная ст.75 НК РФ. При этом если сумма налога, подлежащего уплате, исчислена Вами самостоятельно и возникновение недоимки не связано с действиями, указанными в ст.122 НК РФ, то оснований для взыскания штрафа не имеется.

Ведущая: Имеют ли право ставить факсимильную подпись на декларации, счетах-фактурах?

Кривуля Л.Г.: Действующие налоговое законодательство и законодательство о бухгалтерском учете не содержат норм, устанавливающих допустимые способы подписания счетов-фактур, и не предусматривают запрет на совершение подписи первичных документов путем проставления штампа-факсимиле.

В соответствии со ст.160 Гражданского кодекса РФ использование факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования при совершении сделок допускается в случаях и в порядке, предусмотренном законом, иными правовыми актами или соглашением сторон.

Следовательно, выполнение на счетах-фактурах факсимильной подписи должностных лиц, если между контрагентами имеются соглашения об использовании факсимильного воспроизведения подписи, не может служить основанием для отказа в предоставлении вычетов по НДС.

В отношении факсимильной подписи на налоговой декларации судебная практика идет по пути признания несоответствия такой декларации требованиям налогового законодательства.

В соответствии со ст.80 Налогового кодекса РФ налогоплательщик или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете). Данная норма предусматривает выполнение электронной цифровой подписи. Другого способа оформления подписи на налоговой декларации Налоговый кодекс не содержит.

Ведущая: Имеют ли право родители получить имущественный вычет при покупке квартиры на имя несовершеннолетнего ребенка?

Кривуля Л.Г.: В соответствии с положениями ст.220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных вычетов, при приобретении в собственность квартиры.

В Постановлении 5-П от 13.03.2008 г. Конституционный Суд РФ разъяснил, что положения данной нормы по своему конституционно-правовому смыслу во взаимосвязи с другими положениями данного Кодекса и в общей системе правового регулирования предполагает право родителя, приобретшего за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего размера данного вычета, установленного законом.

Вопросы же применения указанных положений ст.220 Налогового кодекса РФ, в том числе возможность получения налогового вычета родителями при оформлении квартиры не в общую долевую собственность, а в собственность ребенка, решаются судами общей юрисдикции и не входят в компетенцию арбитражных судов.

Ведущая: Имеется ли право потребовать с налогового органа возмещения затрат на услуги квалифицированного юриста?

Кривуля Л.Г.: В соответствии со ст.110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. Расходы на оплату услуг представителя, понесенные лицом, в пользу которого принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с другого лица, участвующего в деле, в разумных пределах.

В пункте 20 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13 августа 2004 года N 82 арбитражным судам даны разъяснения, что при определении разумных пределов расходов на оплату услуг представителя могут приниматься во внимание, в частности: нормы расходов на служебные командировки, установленные правовыми актами; стоимость экономных транспортных услуг; время, которое мог бы затратить на подготовку материалов квалифицированный специалист; сложившаяся в регионе стоимость оплаты услуг адвокатов; имеющиеся сведения статистических органов о ценах на рынке юридических услуг; продолжительность рассмотрения и сложность дела.

В пункте 3 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.12.2007 г. № 121 указано, что лицо, требующее возмещения расходов на оплату услуг представителя, доказывает их размер и факт выплаты, другая сторона вправе доказывать их чрезмерность.

Таким образом, при отсутствии со стороны ответчика доказательств чрезмерности понесенных расходов и соответствия фактически понесенных расходов критерию разумности, в случае удовлетворения заявленных требований расходы на оплату услуг представителя подлежат взысканию с налогового органа.

Ведущая: Будет ли лицо привлечено к ответственности по ст.126 НК РФ за непредставление сведений по форме 2-НДФЛ в том случае, если налог был исчислен, удержан и переведен в бюджет?

Кривуля Л.Г.: Пунктом 2 ст.230 Налогового Кодекса РФ на налоговых агентов возложена обязанность представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц соответствующего налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Таким документом является справка 2-НДФЛ.
Непредставление справки 2-НДФЛ влечет ответственность по ст.126 НК РФ.

Тот факт, что НДФЛ был начислен, удержан и перечислен, не освобождает от обязанности подачи сведений по форме 2-НДФЛ и, соответственно, от ответственности по ст.126 НК РФ. Однако данные факты могут быть учтены в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность.

Ведущая: Имеет ли право предприниматель, зарегистрированный в ИФНС по Веневскому району (прописан в г. Киреевске), осуществляющий предпринимательскую деятельность в г. Туле перейти с ЕНВД на УСН в инспекции г. Тулы?

В соответствии с п.1 ст.346.13 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. Следовательно, заявление о переходе на УСН должно быть подано по месту жительства предпринимателя, а не по месту осуществления своей деятельности.

Ведущая: Возможно ли получение налогового вычета (13%) при покупке квартиры предпринимателем, применяющим ЕНВД?

Кривуля Л.Г.: Применение специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход в силу ст. 346.26 Налогового кодекса РФ предусматривает освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц.

Налоговый вычет в виде 13 % от стоимости квартиры (в определенной ст.220 НК РФ сумме) предоставляется плательщикам налога на доходы физических лиц.

Возникновению права на налоговый вычет предшествует обязанность по уплате в бюджет НДФЛ.
Поскольку предприниматель, уплачивающий ЕНВД, не является плательщиком НДФЛ, у него не возникает права на налоговый вычет при покупке квартиры.

Ведущая: Антон Сергеевич и Лариса Германовна, большое спасибо вам за подробные и исчерпывающие ответы для интернет-аудитории. Желаем вам дальнейших профессиональных успехов.