Декларирование доходов физических лиц в 2011 году

15 марта с 10-00 до 12-00 состоялась интернет-конференция заместителя руководителя УФНС России по Волгоградской области В. Светлицкого на тему: "Декларирование доходов физических лиц в 2011 году". Интернет-конференция организована совместно с ООО "АПИ Волгоград" – официальным региональным партнером компании "Гарант".

Практика работы налоговых органов показывает, что у граждан часто возникают различные вопросы по декларированию доходов, заполнению формы налоговой декларации 3-НДФЛ и актуальным изменениям, внесенным в Налоговый кодекс Российской Федерации.

Налогоплательщики, желающие получить интересующую их информацию, могли задать вопросы непосредственно в период проведения интернет-конференции или направить их в адрес ООО "АПИ Волгоград" заблаговременно, по электронной почте.

Ведущая интернет-конференции – Мухтарова Эльвира Сергеевна.

В подготовке конференции приняли участие начальник отдела работы с налогоплательщиками и СМИ УФНС России по Волгоградской области Фокина Надежда Николаевна, начальник отдела налогообложения УФНС России по Волгоградской области Бакулин Сергей Юрьевич и пресс-секретарь УФНС России по Волгоградской области Радчук Анастасия Андреевна.

Ведущая: Позвольте представить заместителя руководителя УФНС России по Волгоградской области Светлицкого Владимира Дмитриевича. Нужно ли подавать декларацию 3-НДФЛ на имущество, которое находится в собственности более 3 лет?

Светлицкий В.Д.: В соответствии с п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.

При этом положения указанного пункта распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. (п. 4 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ), то есть применяются в отношении доходов, полученных с 1 января 2009 г.

Согласно абз. 2 п. 4 ст. 229 Налогового кодекса (в ред. Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ) налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 217 Налогового кодекса.

Данный абзац, в соответствии с ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ, вступил в силу со дня его официального опубликования (опубликован в "Собрании законодательства Российской Федерации" 28.12.2009 N 52, ст. 6444).

Таким образом, с 1 января 2010 г. налогоплательщик вправе не подавать налоговую декларацию по доходам от продажи имущества, находившегося в собственности более 3 лет, если у него нет иных доходов, подлежащих декларированию.

Ведущая: Можно ли получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ со стоимости приобретенного жилья в большем размере, чем сумма дохода, полученная физлицом в соответствующем налоговом периоде?

Светлицкий В.Д.: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной налогоплательщиком на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 рублей.

Реализовать право на получение имущественного налогового вычета можно двумя способами:
- представив в налоговый орган декларацию о доходах по форме № 3-НДФЛ;
- получив в налоговом органе Уведомление, подтверждающее право на имущественный вычет и предоставив его налоговому агенту (работодателю).

Способ реализации права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщиком выбирается самостоятельно.

За один налоговый период (год) можно получить имущественный вычет, не превышающий суммы годового дохода налогоплательщика, который облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

Если, в течение одного года налогоплательщик не успевает использовать всю сумму вычета, т.е. сумма полученного дохода будет ниже суммы произведенных расходов на приобретение имущества, то сумма "невыбранного" вычета будет перенесена на последующие годы вплоть до полного использования.

Ведущая: Работник организации использует личный автомобиль в служебных целях. Согласно ст. 188 ТК РФ компенсация отражена в дополнительном соглашении к трудовому договору. Ее сумма определяется исходя из нормативного расхода топлива за месяц с обязательным ведением путевых листов согласно Методическим рекомендациям "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте" (приложение к Распоряжению Минтранса РФ от 14.03.2008 N АМ-23-р). Освобождается ли вся сумма компенсации от обложения НДФЛ?

Светлицкий В.Д.: В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Поскольку гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" не содержит норм компенсаций при использовании личного имущества работника в служебных целях и не предусматривает порядка их установления, то для целей применения п. 3 ст. 217 Налогового кодекса следует руководствоваться положениями Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс).

Согласно ст. 188 Трудового кодекса при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Таким образом, освобождению от обложения налогом на доходы физических лиц в соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса подлежат суммы компенсационных выплат, включая возмещение расходов в связи с использованием личного имущества работника в интересах работодателя при выполнении своих трудовых обязанностей в соответствии с соглашением сторон трудового договора. При этом должны иметься документы, подтверждающие принадлежность используемого имущества налогоплательщику, а также расчеты компенсаций и документы, подтверждающие фактическое использование имущества в интересах работодателя, осуществление расходов на эти цели, а также документы, подтверждающие суммы произведенных в этой связи расходов.

Ведущая: Имеет ли право один из родителей на получение стандартного налогового вычета по НДФЛ в двойном размере на ребенка, если второй родитель лишен родительских прав?

Светлицкий В.Д.: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя.

Согласно абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю.

Понятие "единственный родитель" означает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим.

Лишение одного из родителей родительских прав не означает отсутствия у ребенка второго родителя, то есть что у ребенка имеется единственный родитель.

При этом факт наличия зарегистрированного брака между родителями, на обеспечении которых находится ребенок, для получения налогового вычета значения не имеет.

Согласно абз. 10 пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может, если он имеет на него право.

Право на получение данного налогового вычета ограничено рядом условий, например, нахождением ребенка на обеспечении налогоплательщика, наличием у налогоплательщика дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, и непревышением размером такого дохода установленной величины и т.д.

В случае несоблюдения таких условий налогоплательщик утрачивает право на получение такого налогового вычета.

Ведущая: При продаже автомобиля надо ли физическому лицу уведомлять об этом налоговую инспекцию?

Светлицкий В.Д.: Налогоплательщик, получивший доход от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности (кроме имущества находящегося в собственности более 3-х лет), обязан представить налоговую декларацию в налоговый орган в сроки, не позднее 30 апреля и уплатить налог не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть годом, в котором был получен доход от продажи указанного имущества.

Ведущая: Сохраняется ли право родителя на стандартный налоговый вычет на сына - студента дневной формы обучения, который в летние каникулы временно работает в том же учреждении?

Светлицкий В.Д.: В силу пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода, который распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя.

В соответствии с абз. 5 пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса налоговый вычет, установленный данным подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.

При этом в пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса не предусмотрено ограничений для предоставления стандартного налогового вычета на студента очной формы обучения в случае, если студент работает по трудовому договору.

Ведущая: В течение рабочего дня в связи с производственной необходимостью работники организации пользуются услугами такси (для поездок на встречи с клиентами и т.д.). Производственная необходимость обосновывается для каждой поездки. Вправе ли организация не включать суммы оплаты такси в доходы работников при исчислении НДФЛ?

Светлицкий В.Д.: В соответствии с положениями пп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата в его интересах организациями товаров, работ, услуг.

Оплата услуг такси в связи с производственной необходимостью осуществляется в интересах самой организации, а не налогоплательщика-работника.

Учитывая изложенное, в доход налогоплательщиков – работников организации не включаются суммы оплаты услуг такси, используемых в производственных целях.

Ведущая: В 2010 году супруги совместно приобрели автомобиль в кредит. Автомобиль и кредит оформлены на супруга. Супруга является поручителем. Имеет ли она право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ в связи с приобретением автомобиля?

Светлицкий В.Д.: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более установленного размера.

Перечень имущества, при приобретении которого предоставляется имущественный налоговый вычет, является закрытым.

Предоставление имущественного налогового вычета при приобретении автомобиля ст. 220 Налогового кодекса не предусмотрено.

Ведущая: В 2010г. ОАО "Х" реорганизовалось в форме преобразования ООО "Х", являющегося правопреемником по всем обязательствам ОАО "Х". В процессе реорганизации в соответствии со ст.75 Закона №208-ФЗ "Об акционерных обществах" Общество выкупило у акционеров физ.лиц акции, которые были у них в собственности с момента приватизации с 19.06.1996 г. Налоговая инспекция настаивает на уплате НДФЛ с доходов по операциям с ценными бумагами в соответствии со ст.214.1 Главы 23 НК РФ, ссылаясь на отсутствие документально подтвержденных расходов на приобретение акций, т.к. они были получены работниками в процессе приватизации частично оплачивались ваучерами, частично за счет прибыли предприятия.

Светлицкий В.Д.: Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, установлены ст. 214.1 Налогового кодекса.

Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" в ст. ст. 214.1 и 220 Налогового кодекса внесены изменения, в соответствии с которыми в отношении доходов, полученных от реализации ценных бумаг, начиная с 1 января 2007 г. налоговая база рассчитывается без применения имущественного налогового вычета.

В соответствии с п. 2 ст. 220 Налогового кодекса имущественный налоговый вычет при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами предоставляется в порядке, установленном ст. 214.1 Налогового кодекса. Пунктом 3 ст. 214.1 Налогового кодекса установлено, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса, предоставляется только при продаже (реализации) до 1 января 2007 г. ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет.

Вместе с этим п. 3 ст. 214.1 Налогового кодекса предусмотрено определение доходов от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.

В случае реализации ценных бумаг, приобретенных за приватизационные чеки (ваучеры), расходы на приобретение указанных ценных бумаг определяются исходя из их рыночной стоимости на дату продажи за ваучеры.

При отсутствии рыночной стоимости акций приватизируемых предприятий расходы на их приобретение могут определяться исходя из номинальной стоимости ваучеров, переданных за эти акции, либо исходя из цены ваучеров, согласованной сторонами договора о продаже акций за приватизационные чеки.

Таким образом, сумма дохода, полученного от продажи (реализации) акций, приобретенных за ваучеры, может быть уменьшена на сумму их рыночной стоимости на момент продажи за ваучеры либо на сумму, исчисляемую исходя из количества ваучеров, переданных в обмен на акции, и их номинальной (договорной) стоимости, а также на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с хранением и реализацией указанных ценных бумаг. При этом имущественный налоговый вычет не предоставляется.

Ведущая: Облагается ли НДФЛ и страховыми взносами компенсация, выплачиваемая сотрудникам за использование их личных мобильных телефонов в служебных целях?

Светлицкий В.Д.: На основании п. 3 ст. 217 Налогового кодекса освобождаются от налогообложения НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

В соответствии со ст. 188 Трудового кодекса РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Исходя из изложенного работнику могут быть компенсированы затраты за использование личного мобильного телефона в служебных целях, а также затраты на телефонные переговоры в интересах организации по личному мобильному телефону.

При этом нормы компенсаций за использование работниками организации личного мобильного телефона в служебных целях в законодательстве не установлены.

Исходя из изложенного компенсация за использование работником организации личного мобильного телефона не будет подлежать налогообложению НДФЛ в сумме, установленной письменным соглашением между работником и организацией. При этом для обоснованности такой компенсации необходимо документально подтвердить, что мобильный телефон использовался работником в интересах организации.

Также не подлежит налогообложению НДФЛ и компенсация затрат работника непосредственно на переговоры по мобильному телефону в интересах организации при их документальном подтверждении.

Минфин России в Письме от 17.06.2009 N 03-04-06-01/138 отмечает, что размер данной компенсации должен иметь экономическое обоснование и исходить из документально подтвержденных стоимости мобильного телефона и времени телефонных разговоров по служебным и личным целям. Также организация должна располагать документами (или их заверенными в установленном порядке копиями), подтверждающими право собственности работника на используемое имущество.

Если организация компенсирует работникам затраты на мобильную связь на основании детализированных счетов, из которых можно сделать однозначные выводы о переговорах, производимых работником организации в интересах организации, компенсация организацией затрат работника на такие переговоры не подлежит налогообложению НДФЛ.

Сумма компенсации организацией работникам стоимости безлимитного тарифа на мобильную связь не подлежит налогообложению НДФЛ только в том случае, когда применение такого тарифа обоснованно, например, при большом объеме телефонных переговоров, осуществляемых работником по мобильному телефону в интересах организации.

Ведущая: Должна ли организация удерживать НДФЛ при покупке имущества у физического лица?

Светлицкий В.Д.: Доходы от реализации имущества, принадлежащего гражданину, облагаются НДФЛ (пп. 5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса).

Однако, выплачивая физическим лицам деньги за приобретенные у них товары, организация не является налоговым агентом и не должна удерживать НДФЛ. Это следует из следующего.

В силу п. 2 ст. 226 Налогового кодекса исчисление сумм и уплата НДФЛ производятся в отношении всех доходов физического лица, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса.

При получении физическими лицами доходов от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, исчисление и уплату НДФЛ указанные лица производят самостоятельно исходя из сумм полученных доходов (пп. 2 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса).

Таким образом, указанная в вопросе операция НДФЛ облагается, но организация налоговым агентом не является.

Ведущая: Какие документы должен представить работник для получения стандартного вычета по НДФЛ на ребенка?

Светлицкий В.Д.: При определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по доходам, в отношении которых налоговая ставка установлена в размере 13 процентов, налогоплательщики имеют право на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 218 Кодекса. В соответствии с пунктом 3 статьи 218 Кодекса стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, выплачивающих ему доходы.
Порядок предоставления стандартных налоговых вычетов на содержание детей определен подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса. Указанный вычет полагается на каждого ребенка, находящегося на обеспечении налогоплательщика, и предоставляется родителям, приемным родителям, а также супруге или супругу родителя (приемного родителя), опекунам или попечителям.
Исходя из положений ст. 218 НК РФ, документы должны свидетельствовать о статусе налогоплательщика, наличии на обеспечении у него детей соответствующего возраста (например, свидетельство о рождении ребенка, свидетельство об установлении отцовства, свидетельство об усыновлении и др.). При необходимости документы, представляемые для получения стандартного налогового вычета на детей, должны также подтверждать и иные условия их содержания (например, справка об установлении инвалидности, справка из учебного заведения, в котором обучается ребенок, подтверждающая его обучение на очной форме, и др.).

С 1 января 2009 года размер стандартного налогового вычета на каждого ребенка составляет 1 000 рублей за каждый месяц налогового периода. При этом налоговый вычет на детей не применяется, начиная с месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 280 000 рублей.

В случае если родитель "единственный" (отсутствие у ребенка второго родителя по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим, а так же, если ребенок рожден вне брака и отцовство не установлено), то он имеет право на получение стандартного налогового вычета в двойном размере, то есть 2 000 рублей.

Вышеуказанный статус подтверждается: свидетельством о смерти одного из родителей; выданным органами ЗАГС свидетельством о рождении ребенка, в котором отсутствует запись об отце либо запись сделана по заявлению матери ребенка (п. 3 ст. 51 Семейного кодекса Российской Федерации).
Если же "единственный" родитель вступает в брак (о чем обязан сообщить работодателю), то со следующего месяца вычет на ребенка ему будет предоставляться в одинарном размере, то есть 1 000 рублей.

Ведущая: Облагается ли НДФЛ материальная помощь, выплаченная близким родственникам на погребение умершего сотрудника?

Светлицкий В.Д.: Порядок выплаты пособия на погребения установлен ст. 10 Федерального закона от 12.01.1996 N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле".

Если погребение осуществлялось за счет близких родственников, им выплачивается социальное пособие на погребение в размере, равном стоимости услуг, предоставляемых согласно гарантированному перечню услуг по погребению, но не превышающем 4000 руб. (п. 1 ст. 10 Федерального закона N 8-ФЗ в ред. Федерального закона от 03.12.2008 N 238-ФЗ).

В п. 5 Временного порядка обеспечения социальным пособием на погребение, возмещения стоимости гарантированного перечня услуг по погребению и учета расходования средств социального страхования на эти цели, утвержденного Постановлением ФСС РФ от 22.02.1996 N 16 "О мерах по реализации Федерального закона "О погребении и похоронном деле", сказано, что социальное пособие выплачивается тем лицам, кто непосредственно занимается вопросами организации похорон умершего гражданина: супругу, близким родственникам, иным родственникам, законному представителю или иному лицу, взявшему на себя обязанность осуществить погребение умершего.

Для того чтобы получить вышеуказанное пособие, необходимо в бухгалтерию организации, в которой работал умерший, представить следующие документы:
а) справку загса о смерти;
б) заявление о выплате пособия;
в) платежное поручение или квитанцию к приходному ордеру на оплату похоронных услуг.

Пособие выплачивается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня смерти гражданина. Выплату производит в день обращения та организация, в которой работал умерший. Выплата социального пособия на погребение производится организацией в счет начисленных страховых взносов (п. 13 Временного порядка).

Социальное пособие на погребение не облагается НДФЛ (п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ), ЕСН (пп. 1 п. 1 ст. 238, пп. 2 п. 5 ст. 243), страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Помимо пособия на погребение организация может выплатить членам семьи умершего работника материальную помощь. К членам семьи относятся супруги, родители и дети (в том числе усыновленные) (ст. 2 Семейного кодекса РФ).

Сумма материальной помощи, оказываемой работодателем членам семьи умершего работника, не подлежит обложению НДФЛ (п. 8 ст. 217 Налогового кодекса), ЕСН (пп. 3 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса), страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ) и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве (п. 8 указанного Перечня).

Ведущая: Физическое лицо в порядке дарения получает от другого физического лица - дальнего родственника - квартиру. Исходя из какой цены (рыночной, оценки БТИ, договорной) будет формироваться налоговая база по НДФЛ?

Светлицкий В.Д.: Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса.
При этом в соответствии со ст. 41 Налогового кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23, 25 Налогового кодекса.

Доход в виде полученной по договору дарения квартиры отвечает всем вышеперечисленным признакам экономической выгоды и, следовательно, подлежит налогообложению в установленном порядке.

Вместе с тем в соответствии с п. 18.1 ст. 217 Налогового кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы налогоплательщика в денежной и натуральной формах, получаемые им от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено данным пунктом.
Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Таким образом, доходы, полученные по договору дарения квартиры между дальними родственниками, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц исходя из стоимости указанной в договоре дарения.

Ведущая: Каковы особенности обложения НДФЛ материальной помощи, выданной работникам организации в связи с рождением, усыновлением ребенка, оформлением опекунства над детьми?

Светлицкий В.Д.: В соответствии с п. 8 ст. 217 Налогового кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц (освобождаются от налогообложения) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.

Ведущая: Облагается ли НДФЛ средний заработок, выплачиваемый работнику, призванному на военные сборы?

Светлицкий В.Д.: В соответствии со ст. 210 Налогового кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у него возникло.

Согласно п. 29 ст. 217 Налогового кодекса освобождены от налогообложения налогом на доходы физических лиц доходы граждан, призванных на военные сборы, только в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту прохождения военных сборов.

Таким образом, суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам по месту постоянной работы на время призыва на военные сборы, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Ведущая: Следует ли включать в доход, облагаемый НДФЛ, выданные сотрудникам к Новому году подарки в виде сертификата, позволяющего приобрести товары или услуги?

Светлицкий В.Д.: Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса оплата за налогоплательщика организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав относится к доходам налогоплательщика, полученным в натуральной форме.

Таким образом, при получении от организации ее сотрудниками подарочных сертификатов у сотрудников образуется доход в натуральной форме в виде оплаты права на получение товаров в организации, реализующей такие сертификаты.

Отнесение доходов, полученных налогоплательщиками в виде стоимости подарочных сертификатов, к подаркам, премиям или иным видам доходов зависит от документального оформления выплаты доходов.

Если выдача подарочных сертификатов сотрудникам организации к праздничным датам оформлена в качестве подарков, полученных от организации, то в соответствии с п. 28 ст. 217 Налогового кодекса стоимость подарочного сертификата в сумме до 4000 руб. освобождается от налогообложения налогом на доходы физических лиц.

Ведущая: Можно ли применять социальный налоговый вычет на обучение (второе высшее образование)?

Светлицкий В.Д.: Социальный налоговый вычет на образование предоставляется согласно п.2 ст. 219 Налогового кодекса при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по месту постоянной регистрации по окончании налогового периода.

Социальный налоговый вычет на образование могут получить налогоплательщики, которые в течение истекшего года произвели расходы на свое обучение в образовательных учреждениях, а также на обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях. Также этим правом могут воспользоваться опекуны (попечители), оплатившие обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

С января 2009 года право на получение указанного социального налогового вычета распространяется также на налогоплательщика – брата (сестру), обучающегося в случаях оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

При этом Налоговый кодекс не ограничено право налогоплательщиков на получение социального налогового вычета в связи с осуществлением расходов на свое обучение в образовательном учреждении, в том числе на второе высшее.

Для получения данного налогового вычета физическому лицу необходимо представить в налоговую инспекцию по месту жительства следующие документы:
- письменное заявление о предоставлении социального налогового вычета. Заявление, составленное в произвольной форме, представляется в налоговую инспекцию по месту жительства налогоплательщика по окончании года, в котором были произведены расходы на обучение;
- заполненную декларацию по налогу на доходы физических лиц за истекший год;
- справку (справки) о доходах налогоплательщика по форме № 2-НДФЛ, подтверждающую сумму полученного дохода и фактически уплаченного налога за отчетный налоговый период;
- копию договора на обучение с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг налогоплательщику либо его ребенку (подопечному или бывшему подопечному в возрасте до 24 лет);
- справку образовательного учреждения, подтверждающую обучение детей на очной форме обучения, если в договоре на оказание образовательных услуг очная форма обучения не оговорена;
- документы, подтверждающие фактическую оплату обучения налогоплательщиком;
- копии платежных документов, подтверждающих фактические расходы. При оплате расходов третьими лицами необходимо представить доверенность;
- копию лицензии образовательного учреждения, подтверждающей статус образовательного учреждения;
- копию свидетельства о рождении ребенка (если налогоплательщик претендует на вычет по расходам на обучение ребенка). Если ребенок был усыновлен, то дополнительно требуется копия свидетельства об усыновлении. При оплате обучения подопечного или бывшего подопечного налогоплательщику понадобится копия решения (постановления) о назначении его опекуном или попечителем. В последних двух случаях свидетельство о рождении подтверждает возраст лица, чье обучение оплатил налогоплательщик.

 

Ведущая: Нерезидент после перехода в статус Резедента может получить возврат налога уплаченного по ставке 30%. Какие документы нужны для этого?

Светлицкий В.Д.: Пунктом 2 ст. 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Таким образом, при определении налогового статуса физического лица учитываются дни его фактического нахождения на территории Российской Федерации. Определение налогового статуса сотрудника организации исходя из предполагаемого периода его нахождения на территории Российской Федерации, в том числе на основании трудового договора, Кодексом не предусмотрено.
Налоговый статус определяется на каждую дату выплаты дохода.

В случае если срок нахождения физического лица на территории Российской Федерации за 12 следующих подряд месяцев будет составлять менее 183 дней, оно не будет являться налоговым резидентом Российской Федерации и его доходы от источников на территории Российской Федерации подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 30 процентов.

Если сотрудник организации будет признан налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии с положениями ст. 207 Кодекса, то налогообложение его доходов, полученных от источников в Российской Федерации, будет производиться по ставке 13 процентов.

В соответствии с новой редакцией, действующей с 1 января 2011 года, п. 1.1 ст. 231 НК РФ, возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном ст. 78 Кодекса.

Таким образом, начиная с 1 января 2011 г. возврат суммы налога налогоплательщику в связи с изменением его налогового статуса производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче им налоговой декларации по окончании налогового периода и документов, подтверждающих статус налогового резидента в данном налоговом периоде.

Ведущая: Предоставляются ли социальные и имущественные налоговые вычеты индивидуальным предпринимателям, переведенным на уплату ЕНВД?

Светлицкий В.Д.: В силу п. 1 ст. 220 Налогового кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб.

Положения указанного подпункта не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Индивидуальные предприниматели, находящиеся на общей системе налогообложения, самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, в порядке, предусмотренном ст. 227 Налогового кодекса.

Такие налогоплательщики, в соответствии с п. 1 ст. 221 Налогового кодекса, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса.

Согласно п. 1 ст. 257 Налогового кодекса под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

При этом стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации.

Таким образом, стоимость недвижимого имущества, относящегося к основным средствам, приобретенного и используемого для целей осуществления предпринимательской деятельности, должна погашаться путем начисления амортизации, уменьшающей сумму налогооблагаемых доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.

Повторное уменьшение налоговой базы физическим лицом при реализации имущества, на которое ранее начислялись амортизационные отчисления и уменьшался налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя, Налоговым кодексом не предусмотрено. Таким образом, имущественный налоговый вычет при продаже такого имущества не предоставляется.

Вместе с этим налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом при продаже недвижимого имущества в том случае, если оно было приобретено физическим лицом до его регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и использовалось им для осуществления предпринимательской деятельности. При этом расходы на приобретение такого помещения, а также доходы от его реализации не должны были учитываться при налогообложении доходов, получаемых от осуществления предпринимательской деятельности.

Поскольку индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, в порядке, установленном ст. 227 Налогового кодекса, то по окончании налогового периода на основании заявления, прилагаемого к налоговой декларации по налогу на доходы, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, предпринимателем производится расчет налоговой базы с учетом ее уменьшения на сумму стандартного налогового вычета за каждый месяц предпринимательской деятельности, в данном случае с апреля по ноябрь 2008 г., до достижения установленной ст. 218 Налогового кодекса предельной суммы дохода.

Ведущая: Надо ли удерживать НДФЛ с выплаченных командированному работнику суточных?

Светлицкий В.Д.: Не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов.

Положениями указанной статьи предусмотрено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Фактический размер суточных, выплачиваемых работнику при направлении его в служебную командировку, может превышать размеры суточных, освобождаемые от налогообложения на основании п. 3 ст. 217 Налогового кодекса, и в соответствии со ст. 168 Трудового кодекса Российской Федерации определяться коллективным договором или локальным нормативным актом организации.
При этом объектом обложения налогом на доходы физических лиц являются суточные, выплаченные работнику сверх размеров, установленных п. 3 ст. 217 Налогового кодекса

Ведущая: В какие сроки физическое лицо, не являющееся предпринимателем, должно уплачивать НДФЛ с дохода за 2010 год, полученного от сдачи в аренду жилого помещения?

Светлицкий В.Д.: Налогоплательщик, получивший доход от сдачи имущества в аренду, обязан представить налоговую декларацию в налоговый орган в сроки, установленные в ст. 229 Налогового кодекса не позднее 30 апреля и уплатить налог не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Ведущая: Облагаются ли НДФЛ расходы, произведенные учреждением в отношении работника, направленного в организацию для повышения профессионального уровня?

Светлицкий В.Д.: При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (ст. 210).

Согласно ст. 211 Налогового кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями обучения в интересах налогоплательщика.

Вместе с тем на основании п. 3 ст. 217 Налогового кодекса не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями правительственных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в частности связанных с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.

В ст. 196 Трудового кодекса РФ установлено, что необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.

Целью профессиональной подготовки является ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения им определенной работы, которое не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося. Об этом сказано в ст. 21 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании".

Таким образом, если организация оплатила за своего специалиста стоимость обучения, связанного с повышением его квалификации, а не образовательного уровня, то сумма такой оплаты облагается НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 Налогового кодекса.

 

Ведущая: Предоставляются ли вычеты работнику за месяцы, в течение которых у него отсутствовал доход?

Светлицкий В.Д.: Пунктом 3 ст. 210 Кодекса установлено, что при исчислении налога на доходы физических лиц налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Кодекса.

Установленные ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, то есть стандартный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета. Налоговым периодом в соответствии со ст. 216 НК РФ признается календарный год.

Таким образом, стандартный налоговый вычет предоставляется физическому лицу в полагающихся размерах за каждый месяц налогового периода, в течение которого между налоговым агентом и работником заключен трудовой договор, независимо от наличия в данном месяце дохода.

Ведущая: Каков порядок выплаты имущественного налогового вычета за прошлый налоговый период по приобретенной гражданином квартире в 2009 г.?

Светлицкий В.Д.: В силу пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет документ, подтверждающий право собственности на квартиру (свидетельство о государственной регистрации права собственности), а также платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств по произведенным расходам на приобретение квартиры. Таким образом, право на имущественный налоговый вычет возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению жилого объекта.

Данный вычет предоставляется в виде возврата уплаченной налогоплательщиком либо его налоговым агентом в бюджет суммы налога с полученного им в налоговом периоде дохода.

Из вопроса следует, что имущество (квартира) было приобретено в 2009 г. Предельный размер имущественного налогового вычета с 1 января 2008 г. составляет сумму 2 000 000 руб., но не более суммы денежных средств, фактически израсходованных на приобретение квартиры.

В соответствии с п. 1 ст. 220 НК РФ во взаимосвязи с Положениями п. п. 2 и 3 ст. 210 и п. 1 ст. 224 данного Кодекса сумма имущественного налогового вычета, предоставляемого в отношении расходов на приобретении квартиры (жилого дома), применяется при исчислении облагаемой по ставке 13% налоговой базы НДФЛ, рассчитываемой за налоговый период, начиная с налогового периода, в котором возникло право собственности на приобретенную квартиру (жилой дом). Если сумма предоставленного налогоплательщику имущественного налогового вычета в силу разных причин не может быть полностью использована при исчислении налоговой базы за указанный налоговый период, неиспользованный остаток вычета применяется налогоплательщиком при исчислении налоговой базы по НДФЛ в последующих относительно даты возникновения права собственности на приобретенную квартиру (жилой дом) налоговых периодах - до полного использования суммы предоставленного вычета.

Таким образом, НК РФ установлена возможность переноса остатка имущественного налогового вычета по расходам, понесенным налогоплательщиком на приобретение квартиры только на последующие (а не на предыдущие) налоговые периоды.

Ведущая: Нужно ли платить НДФЛ с материальной помощи малообеспеченным гражданам, например с пособий многодетным семьям?

Светлицкий В.Д.: Главой 23 НК РФ определены виды доходов, при получении которых у налогоплательщиков не возникает обязанности по уплате налога на доходы физических лиц. В соответствии со ст. 217 Кодекса не облагаются налогом на доходы физических лиц государственные пособия, пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, социальные доплаты к пенсиям, суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам из числа малоимущих категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов или внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти.

Ведущая: Где взять реквизиты налоговой для перечисления НДФЛ?

Светлицкий В.Д.: В Волгоградской области для зачисления платежей в бюджетную систему Российской Федерации Управлению Федерального Казначейства по Волгоградской области открыт единый казначейский счет.
При заполнении платежных документов на перечисление налогов (сборов) налогоплательщикам следует указывать следующие реквизиты данного счета:
Счет № 40101810300000010003
Наименование Банка: ГРКЦ ГУ Банка России по Волгоградской области
г. Волгоград
БИК Банка: 041806001
Получатель: УФК по Волгоградской области
Реквизиты также можно посмотреть на сайте УФНС России по Волгоградской области: http://www.r34.nalog.ru в разделе "Налоговая отчетность".

Ведущая: Подарочный сертификат с точки зрения обложения НДФЛ - это подарок, премия или иной доход?

Светлицкий В.Д.: Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 Кодекса оплата за налогоплательщика организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав относится к доходам налогоплательщика, полученным в натуральной форме.

Таким образом, при получении от организации ее сотрудниками подарочных сертификатов у сотрудников образуется доход в натуральной форме в виде оплаты права на получение товаров в организации, реализующей такие сертификаты.

Отнесение доходов, полученных налогоплательщиками в виде стоимости подарочных сертификатов, к подаркам, премиям или иным видам доходов зависит от документального оформления выплаты доходов.

Если выдача подарочных сертификатов сотрудникам организации к праздничным датам оформлена в качестве подарков, полученных от организации, то в соответствии с п. 28 ст. 217 Кодекса стоимость подарочного сертификата в сумме до 4000 руб. освобождается от налогообложения налогом на доходы физических лиц.

Ведущая: Должны ли пенсионеры уплачивать НДФЛ с дохода от сдачи в аренду комнаты?

Светлицкий В.Д.: Согласно п. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. При этом налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии со ст. 228 НК РФ производят физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества.

Согласно п. п. 2 и 3 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 228 НК РФ, обязаны самостоятельно исчислять суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и представлять в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
Доход от сдачи внаем помещения (в данном случае - комнаты) не относится к доходам, не подлежащим налогообложению в соответствии со ст. 217 НК РФ, а следовательно, подлежит налогообложению согласно нормам, установленным НК РФ.

Из вышеизложенного следует, что доходы гражданина, который является пенсионером, от сдачи имущества в аренду необходимо декларировать и уплачивать с них налог на доходы физических лиц.

Ведущая: Каков порядок обложения НДФЛ доходов граждан от реализации по договору мены недвижимого имущества?

Светлицкий В.Д.: Согласно ст. 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Статьей 567 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что к договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже, если это не противоречит правилам гл. 31 Гражданского кодекса и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
Сумма дохода, полученного по договору мены квартиры, определяется исходя из стоимости квартиры, указанной в договоре мены и подлежит налогообложению.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Таким образом, при обмене квартиры, принадлежащей налогоплательщику на праве собственности менее трех лет, он имеет право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса.

Кроме того, налогоплательщик также имеет право на получение имущественного налогового вычета при приобретении квартиры, в том числе по договору мены, в соответствии с положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при условии, что ранее имущественным налоговым вычетом, предусмотренным данным подпунктом, не пользовался.

Ведущая: По условиям контракта с руководителем государственного предприятия работодатель обязан выплачивать ему вознаграждение в размере 15% от чистой прибыли поквартально. Облагаются ли такие доходы НДФЛ?

Светлицкий В.Д.: В соответствии с пп. 6 и 10 п. 1 ст. 208 Кодекса доходы, получаемые налогоплательщиком в виде вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации, или иные доходы, получаемые от осуществления деятельности в Российской Федерации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации, и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Ведущая: И, к сожалению, последний вопрос. Является ли объектом обложения НДФЛ сумма оплаты учреждением - организатором соревнований стоимости проезда и проживания участников соревнований?

Светлицкий В.Д.: Согласно п. 3 ст. 217 Налогового кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях.

Положения ст. 217 Налогового кодекса применяются в отношении доходов, полученных налогоплательщиками независимо от их налогового статуса.

Таким образом, стоимость питания, получаемого участниками соревнований, как являющимися, так и не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, освобождается от налогообложения на основании п. 3 ст. 217 Налогового кодекса в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса оплата за налогоплательщика организациями товаров (работ, услуг) в его интересах относится к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.

Таким образом, оплата организацией, проводящей спортивные соревнования, за участников соревнований стоимости проезда к месту проведения соревнований и проживания в месте их проведения является доходом, полученным данными лицами в натуральной форме.

Освобождения от налогообложения стоимости проезда к месту проведения соревнований и проживания спортсменов во время их проведения ст. 217 Налогового кодекса не предусмотрено.
Согласно п. 1 ст. 226 Налогового кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Из вышеизложенного следует, что организация, проводящая спортивные соревнования и оплачивающая за участников соревнований стоимость проезда к месту проведения соревнований и проживания в месте их проведения, признается налоговым агентом в отношении доходов в виде сумм оплаты за участников соревнований указанных проезда и проживания и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджетную систему Российской Федерации.

Согласно п. 5 ст. 226 Налогового кодекса при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. Спасибо организаторам за проведение конференции. Спасибо гражданам за активное участие.