В этом месяце бухгалтерские журналы

.написали: о многочисленных поправках в Налоговый и Трудовой кодексы - см. обзор далее

.удивили: эксперты журнала "Расчет" доказали, что замораживать счета неконституционно

.трактовали по-разному: как будут взыскивать налоговые штрафы с 1 января 2007 года - через суд или в бесспорном порядке (читайте в рубрике "Горячий вопрос")

Частично оплаченные ОС можно учесть в расходах при УСНО (Главная книга. N 15.)

ТЕМА: УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Автор: Е.А. Шаронова

Минфин разъяснил, что стоимость введенных в эксплуатацию основных средств, приобретенных в рассрочку, можно учитывать в расходах в течение отчетных (налоговых) периодов равными долями по мере их оплаты.

С 2006 года расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств принимаются в уменьшение налоговой базы равными долями в течение года. Поэтому часть стоимости, оплаченная в I квартале, будет списываться на расходы в течение четырех кварталов, часть стоимости, оплаченная во II квартале, - в течение трех месяцев, часть стоимости, оплаченная в III квартале, - в течение двух месяцев, а часть стоимости, оплаченная в IV квартале, - единовременно.

Если основное средство оплачивается в течение нескольких кварталов, то нужно ежеквартально рассчитывать стоимость, подлежащую списанию в расходы в конкретном квартале по каждой частичной оплате, и вписывать это основное средство в раздел II книги учета доходов и расходов (где рассчитывается стоимость основных средств и нематериальных активов при исчислении налога в конкретном квартале, а также нарастающим итогом за полугодие, 9 месяцев и год) несколько раз в каждом квартале.

Кто и что может проверить при встречной проверке (Главная книга. N 15.)

ТЕМА: ПРОВЕРКИ

Автор: Е.М. Филимонова

Встречная проверка - это запрос у третьих лиц информации о проверяемом налогоплательщике в ходе камеральной или выездной проверки этого налогоплательщика.

Встречная проверка не предусматривает присутствия проверяющих на территории этих третьих лиц. На встречные проверки не распространяется запрет на проведение повторных проверок по одним и тем же налогам и ограничения по срокам проведения проверок. Специальное разрешение о ее проведении не выносится.

Письменное требование о предоставлении документов либо направляется организации-контрагенту проверяемого налогоплательщика по почте заказным письмом с уведомлением о вручении, либо вручается лично представителю организации. Оно должно содержать точный перечень запрашиваемых документов (сведений). Истребуемые документы необходимо предоставить в пятидневный срок, отсчитываемый со дня, следующего за днем получения требования. Доначислить налоги, начислить пени либо наложить штрафы за неуплату налога на организацию-контрагента проверяемого налогоплательщика по итогам встречной проверки налоговый орган не вправе. Встречная проверка не может подменять собой камеральную или выездную.

Как доказать налоговой инспекции право на амортизационную премию (Главбух. N 15.)

ТЕМА: НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Автор: А.Р. Оганесов

Возможна ситуация, когда предприятие в налоговом учете начисляет амортизацию, а в бухгалтерском - нет. Но это расхождение не является ошибкой. Порядок отражения недвижимого имущества в бухгалтерской и налоговой отчетности различается. В налоговом учете предприятие должно начать начислять амортизацию имущества, которое эксплуатирует, с момента подачи документов на госрегистрацию. В бухучете организации предоставлено право включать фактически эксплуатируемый объект недвижимости в состав основных средств как с даты подачи документов на госрегистрацию, так и с даты госрегистрации. Выбрав одну из этих дат, нужно указать ее в приказе по учетной политике организации. И начислять амортизационную премию в бухучете в соответствии с принятой учетной политикой.

Должна ли организация начислять налог на имущество с момента подачи документов на госрегистрацию? Автор статьи считает, что она вправе поступать так, но не обязана. Согласно НК РФ, объектом налогообложения является то имущество, которое признается основным средством организации в ее бухучете. Поэтому в декларации по налогу на имущество предприятие должно отразить объект недвижимости в тот же момент, что и в бухгалтерском балансе: либо в момент госрегистрации, либо в момент подачи документов на госрегистрацию (в зависимости от принятой учетной политики). Во втором случае показатели деклараций по налогам на прибыль и на имущество совпадут, а в первом - нет. Объяснить такое расхождение налоговому инспектору бухгалтер сможет, сославшись на пункт 52 Методических указаний по учету основных средств.

Получили страховку и. дважды заплатили НДС (Главбух. N 15.)

ТЕМА: НДС

Автор: Д.А. Волошин

Суть проблемы. Фирма отгружает товар и начисляет в момент отгрузки НДС с его стоимости. Продавец страхует риск неисполнения покупателем своих обязательств. Покупатель не платит. Страховая компания компенсирует продавцу его ущерб. И продавец начисляет НДС с полученной страховки. В итоге продавец, реализовав всего одну партию, платит НДС в двойном размере.

Минфин проблемы не видит. Чиновники считают, что продавец платит налог по двум разным сделкам. Некоторые юристы считают так же. Однако это невыгодно для фирм. Поэтому лучше изыскать путь, позволяющий не платить НДС по одной реализации дважды. Одна из возможностей - замена договора страхования договором уступки права требования долга.

Выводы. Избежать двойной уплаты налога можно двумя способами. Первый - судебное разбирательство. Можно доказать в суде, что договоры купли-продажи и страхования - это составные части одной сделки. Второй способ - заменить страховое возмещение платой по договору об уступке права требования долга. Правда, страховая компания может не согласиться на такую сделку. Но возможно, договор уступки удастся заключить с той фирмой, которая будет готова взыскать деньги с должника. И в этом случае страховать риски не придется.

Чтобы окончательно разрешить эту проблему, можно попытаться убедить Конституционный Суд РФ в том, что требование статьи 162 Налогового кодекса РФ ведет к двойному налогообложению, а следовательно, противоречит Конституции РФ.

Первые шаги новой фирмы, без падений и в правильном направлении (Главная книга. N 15.)

ТЕМА: ОРГАНИЗАЦИЯ БИЗНЕСА

Автор: П.А. Попов

Покупка готовой компании или регистрация "с нуля". При прочих равных условиях создание компании "с нуля" больше отвечает интересам ее будущего собственника, нежели покупка уже зарегистрированного юридического лица. В последнем случае новый собственник несет определенные риски, связанные с прошлой деятельностью компании. Так что покупка готовой "компании-болванки", как правило, осуществляется, если собственник заинтересован в ее срочном использовании.

Выбор места нахождения юридического лица. От местонахождения новой компании зависит место регистрации и постановки на налоговый учет. Очевидно, что по уровню давления на бизнес регионы и даже районы внутри крупных городов сильно различаются. Это нужно учитывать при выборе "прописки" фирмы. Автор статьи считает, что желательно указывать при регистрации реальный адрес компании. Это избавит от последующего изменения учредительных документов и их регистрации в реестре.

Выбор организационно-правовой формы будущего юридического лица. Если речь идет о малом или среднем бизнесе, то подавляющее большинство таких компаний существует в форме ООО. А акционерные общества - удел учредителей, не стремящихся к оперативному руководству компанией и привлекающих сторонних инвесторов. Далее рассказано об особенностях создания и регистрации ООО.

Формирование структуры будущего уставного капитала. Для ООО и ЗАО минимальный размер уставного капитала составляет 100 МРОТ, из которых полной оплате при учреждении ООО подлежит 50%, остальное - в течение года с момента создания. В случае c ЗАО не менее 50% акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев. Законодательство допускает оплату уставного капитала деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку.

Выбор банка, внесение оплаты уставного капитала на счет создаваемой организации. По мнению автора статьи, логично, если это будет банк с наиболее простой процедурой открытия счета и низкими тарифами или банк, в котором у учредителя уже имеется счет. Это сократит перечень предоставляемых документов. Для оплаты уставного капитала банк открывает одному из учредителей так называемый накопительный счет. Текущий счет уже зарегистрированная организация может затем открыть и в другом банке, более надежном.

Фиксация видов деятельности в документах. Здесь необходимо придерживаться простого правила: указание в уставе закрытого списка видов деятельности не требуется. Достаточно будет формулировки "любые разрешенные законодательством РФ виды деятельности". Небольшой перечень видов деятельности с их кодами по ОКВЭД указывается в заявлении о регистрации компании, и именно на его основе органы статистики и налоговые органы занесут сведения о кодах заявленных видов деятельности в ЕГРЮЛ.

Выбор фирменного наименования. Налоговики сейчас не вправе отказать в регистрации компании, если в реестре уже зарегистрирована компания с аналогичным фирменным наименованием. Но учтите, что лицо, неправомерно использующее чужое зарегистрированное фирменное наименование, обязано по требованию обладателя права на него прекратить его использование и возместить причиненные убытки.

Создание ЗАО из-за грядущих поправок нецелесообразно - с 2008-2009 гг. эта организационно-правовая форма исчезнет из российского законодательства.

Организация применяет УСН: как начислить "отпускные" налоги (Российский налоговый курьер. N 13-14.)

ТЕМА: УПРОЩЕННАЯ CИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Автор: Л.А. Масленникова

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Объект налогообложения и база для начисления страховых взносов совпадают с объектом налогообложения и налоговой базой по ЕСН. Страховые взносы в ПФР начисляются на отпускные в общем порядке. Суммы отпускных включаются в базу по страховым взносам в полном объеме в месяце, когда они фактически начислены. Взносы уплачиваются в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда, или в день перечисления заработной платы на счета работников. Однако не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления. По мнению Минфина, с сумм оплаты отпусков, не предусмотренных законодательством, "упрощенцы" должны исчислять и уплачивать страховые взносы в общем порядке.

Взносы на страхование от травматизма и профзаболеваний. Страховые взносы в ФСС начисляются в том месяце, что и отпускные, то есть до начала отпуска. Уплачиваются взносы в следующем месяце в срок, установленный для получения (перечисления) в банках средств на выплату зарплаты.

Налог на доходы физических лиц. С сумм оплаты отпуска налог удерживается при фактической выплате денежных средств работнику. При выплате работникам отпускных из кассы организация должна перечислить налог в бюджет не позднее следующего дня после выплаты. А если организация получает денежные средства с расчетного счета, то в тот же день нужно сдать и платежное поручение на уплату НДФЛ.

Раздача товаров в рекламных целях: налоговый и бухгалтерский учет (Российский налоговый курьер. N 13-14.)

ТЕМА: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Автор: М.Ю. Полухина

По мнению налоговой службы, расходы в виде стоимости товаров, розданных в ходе рекламного мероприятия, признаются для исчисления налога на прибыль в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определенной в соответствии со статьей 249 НК РФ.

Кроме того, затраты, связанные с изготовлением и (или) приобретением подобных товаров, надо рассматривать как расходы на рекламу, если условиями проведения рекламной акции предусматривается бесплатная раздача товаров среди потенциальных покупателей.

Если рекламное мероприятие не соответствует указанным критериям, раздача товарных образцов признается безвозмездной передачей. Такая операция не учитывается для целей налогообложения. НДС, начисленный на стоимость розданных товаров, также не учитывается при исчислении налога на прибыль.

Стоимость розданной продукции по учетной цене списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 44 "Расходы на продажу", на котором отражаются расходы, связанные со сбытом продукции. По истечении отчетного месяца эти расходы списываются в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы".

С 1 января 2006 года не подлежит налогообложению передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей.

Насколько реально вернуть платеж из бюджета (Главбух. N 15.)

ТЕМА: ЮРИДИЧЕСКИЙ АСПЕКТ

Авторы: А.А. Яковлева, Е.Б. Наговицына

Переплата по налогам, взносам и пеням. Переплату по налогам, взносам и пеням организация может вернуть через инспекцию или суд, если у нее нет недоимки, поступающей в тот же бюджет. Обратиться в налоговую фирма может не позднее чем через три года со дня перечисления суммы или в течение месяца со дня ее взыскания. Для этого надо подать заявление в произвольной форме. Если инспекция отказала в возврате или никак не прореагировала на просьбу, вернуть переплату можно через суд.

Переплата по штрафам. В Налоговом кодексе прописано, что налогоплательщики имеют право вернуть излишне перечисленные суммы санкций. А вот саму процедуру возврата законодатели предусмотреть в кодексе забыли. Из-за этой недоработки инспекторы попросту отказываются возмещать штрафы по заявлению налогоплательщиков, утверждая, что сделать это можно только через суд. А вот сотрудники Минфина считают, что вернуть переплаченные штрафы вовсе невозможно. В итоге авторы статьи рекомендуют требовать возврата санкций через суд.

В какие сроки можно вернуть переплату. Получив от организации заявление, инспекторы обязаны вернуть переплату по налогу в течение одного месяца. Если же организация обратилась в суд, то инспекторы также должны возвратить переплату в течение месяца, но уже с даты, которой датировано решение суда.

В статье также рассмотрены типичные ситуации, когда налоговики препятствуют возврату переплаты из бюджета.

Понадобилось официальное разъяснение по уплате пенсионных или страховых взносов. Куда обратиться? (Главбух. N 15.)

ТЕМА: ВЗАИМООТНОШЕНИЯ С ЧИНОВНИКАМИ

У бухгалтера есть два варианта, к кому можно обратиться за разъяснениями: в ФСС России и ФНС России. Однако если он последует совету Фонда социального страхования РФ, то налоговики могут провести расчет по-своему и выставить фирме штрафы и пени. В этом случае непонятно, можно ли апеллировать в суде к официальному разъяснению специалистов ФСС? Или лучше сразу запрашивать мнения у налоговиков?

Если у организации есть вопрос по исчислению взносов на обязательное пенсионное страхование, то лучше адресовать его в налоговую инспекцию или ФНС России. Полученное разъяснение, если придется, можно использовать в суде. Если же налоговики не могут ответить на вопрос и сами направляют к "пенсионщикам", то тогда, естественно, стоит отправить вопрос в Пенсионный фонд РФ или его территориальные отделения.

Если же бухгалтеру неясен порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам или другим социальным выплатам, то в этом случае он может обращаться прямо в ФСС России. Тогда у налоговиков никаких претензий не будет.

Адреса, по которым, можно отправить запросы:

• ФНС России - 127381, Москва, ул. Неглинная, д. 23;
• ФСС России - 107139, Москва, Орликов пер., д. 3а;
• Пенсионный фонд РФ - 119991, Москва, ул. Шаболовка, д. 4.

Налоговые риски управляющей компании (Финансовый директор. N 7-8.)

ТЕМА: НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

Автор: С. Джаарбеков

Налоговые органы не всегда соглашаются с экономической оправданностью расходов на услуги управляющей компании. Как правило, инспекторов смущает сама необходимость несения таких расходов и их величина. В статье рассмотрены ситуации, которые могут сигнализировать налоговикам о необоснованных затратах (неправомерном уменьшении налога на прибыль).

Затраты на услуги по управлению несоразмерны полученным финансовым результатам. Хотя, согласно НК РФ, экономическая оправданность расходов не зависит от финансовых результатов компании, налоговые органы упорно стараются увязать произведенные затраты с финансовыми результатами, что подтверждается арбитражной практикой. Справедливости ради стоит отметить, что суды во многом поддерживают налоговых инспекторов.

Так, в одном из арбитражных дел налоговики смогли убедить судей в необоснованности произведенных налогоплательщиком расходов на основании того, что вознаграждение по управлению предприятием составляло 8% от выручки независимо от размера полученной прибыли. О необоснованности расходов свидетельствовало и то, что по договору управления управляющей компании были переданы полномочия генерального директора, которые осуществлял один человек - ее представитель, за что получал от 1,9 до 2,7 млн рублей. Поскольку круг обязанностей топ-менеджмента управляемой компании не изменился после заключения договора управления, но ранее затраты на оплату труда генерального директора были несоизмеримо меньше, судьи посчитали доводы налоговиков обоснованными и удовлетворили их требования.

Первичные документы не содержат информации об услугах управляющей компании. На практике любая оплошность в оформлении документации может вылиться в серьезные налоговые последствия для компании. Так, в одном из арбитражных дел налоговики смогли доказать необоснованность расходов из-за того, что акты приемки-передачи услуг, протоколы согласования договорной цены за проверяемый период не содержали информации о конкретных действиях, совершенных управляющей компанией.

Неэффективное управление. Если управляющая компания была создана для повышения эффективности управления предприятием и сокращения управленческих издержек, то необходимо быть готовым к тому, что при недостижении данной цели налоговики признают расходы на управление необоснованными.

Ухудшение финансовых показателей. Серьезной проблемой может стать ухудшение финансовых показателей компании с момента заключения договора на управление. Причем, как показывает практика, налоговые органы обычно не разбираются, почему это произошло.

В заключение статьи отмечено, что суды в целом не связывают экономическую обоснованность расходов на управление с финансовыми показателями управляемого общества. Особое внимание они обращают на признаки реальности затрат на управление и на правильность документального оформления сделки. При соблюдении этих требований налогоплательщики вполне могут рассчитывать на успешный исход спора с налоговиками.

У фирмы могут появиться проблемы с налоговиками, если при наличии собственного юридического департамента они привлекают юристов управляющей компании.

Автомобиль попал в ДТП: учет организацией страхового возмещения (Российский налоговый курьер. N 15.)

ТЕМА: НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОТДЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Автор: Н.В. Шорохова

Ситуация 1: автомобиль фирмы пострадал по вине другого участника ДТП.

Налог на прибыль. Вся сумма страхового возмещения и суммы возмещения вреда, признанные виновником ДТП или присужденные, учитываются в составе внереализационных доходов. Датой их получения для организации, которая применяет метод начисления, считается день, когда страховая компания или виновник ДТП признали сумму возмещения ущерба либо когда решение суда вступило в законную силу. При кассовом методе датой признания дохода является день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу.

НДС. Сумма страхового возмещения НДС не облагается. Поступления, возникающие вследствие ДТП, в том числе страховые выплаты и суммы возмещения вреда, полученные от виновника аварии, являются чрезвычайными доходами. Они признаются в том отчетном периоде, в котором страховая организация или виновник признали сумму ущерба либо суд вынес решение о ее взыскании. Чрезвычайные доходы и расходы отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки".

Ситуация 2: автомобиль фирмы пострадал по вине собственного водителя. Суммы, поступившие в возмещение ущерба от водителя организации, включаются в состав внереализационных расходов. В бухгалтерском учете поступления от виновника аварии организация учитывает во внереализационных доходах.

Ситуация 3: по вине водителя фирмы пострадал автомобиль другого участника ДТП. Затраты организации на возмещение пострадавшей стороне причиненного ущерба учитываются в составе внереализационных расходов. При методе начисления указанные расходы отражаются в налоговом учете на дату их признания организацией либо на дату вступления в силу решения суда. При кассовом методе расходы признаются после их оплаты. Суммы, поступившие в возмещение ущерба от работника организации, учитываются во внереализационных доходах. В бухучете возмещение причиненных организацией убытков и поступления от виновного работника организации включаются в состав внереализационных расходов и доходов.

Списываем автомобиль. Непригодный автомобиль фирма списывает с баланса, затем его нужно снять с учета в ГИБДД. После этого можно не платить транспортный налог. Расходы на ликвидацию автомобиля включают в состав внереализационных. Это касается тех расходов, которые фирме никто не компенсирует. Стоимость деталей, которые еще можно использовать, признают внереализационным доходом. Дата его признания при кассовом методе - день поступления, при методе начисления - число в акте на списание. Сумму НДС, принятую к вычету при приобретении авто, фирма обязана восстановить в части, которая относится к его остаточной стоимости. В бухучете доходы и расходы по выбытию - чрезвычайные.

Дорожно-транспортное происшествие - это событие, которое возникло в процессе движения по дороге транспортного средства и с его участием и при котором погибли или ранены люди, повреждены транспортные средства, сооружения, грузы либо причинен иной материальный ущерб. Такое определение ДТП приведено в статье 2 Федерального закона от 10 декабря 1995 г. N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения".

Налоговые последствия приобретения и эксплуатации недвижимости (Финансовый директор. N 7-8.)

ТЕМА: НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

Автор: И. Кочергинская

Среди основных методов, позволяющих компании использовать в своей деятельности недвижимость, можно выделить:

• покупку;
• аренду;
• лизинг.

Выбор метода получения недвижимости во многом зависит от существенности того или иного налога в общей налоговой нагрузке предприятия.

Если наиболее существенным налогом в компании является НДС, то для того, чтобы хоть как-то уменьшить суммы его уплаты в бюджет, наиболее выгодно купить здание, поскольку налогоплательщик при этом может предъявить к вычету НДС со всей суммы затрат на его приобретение в одном налоговом периоде. Наименее выгодной в этом случае будет аренда зданий по договору аренды с последующим выкупом.

Если компания планирует уменьшить налог на прибыль, то самым подходящим методом приобретения недвижимости будет лизинг, поскольку он позволит быстрее включить затраты по договору лизинга в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Наименее выгодно в этом случае приобретать здания по договору купли-продажи.

Для целей уменьшения налога на имущество (с учетом экономии на налоге на прибыль) выгоднее всего приобретать здания по договору лизинга, так как при этом первоначальная стоимость основного средства, по которой имущество принимается к учету, оказывается минимальной. Меньше всего выгоды можно получить при покупке здания опять же по договору купли-продажи.

Расчет заработка при выплате отпускных (новые правила) > Нормативные акты для бухгалтера. N 14.

ТЕМА: КОММЕНТАРИЙ К ДОКУМЕНТУ

Автор: Е.Н. Тарасова

Роструд отвечает на вопрос, как при гибком графике рабочего времени нужно рассчитывать отпускные. На фирмах, работающих по такому графику, устанавливают суммированный учет рабочего времени. Основной показатель при расчете отпускных - средний дневной заработок. А вот при суммированном учете рабочего времени используют показатель среднего часового заработка. Как сказано в комментируемом письме, средний часовой заработок определяют по формуле:

Заработок за расчетный период : Количество часов, отработанных в расчетном периоде.

Сумму отпускных рассчитывают так:

Средний часовой заработок x Количество рабочего времени в часах в неделю x Количество календарных недель отпуска.

По общему правилу работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере. Но при суммированном учете зарплату за работу в субботу и воскресенье начисляют в обычном порядке. Это связано с тем, что сотрудник получает выходной в другой день. Однако если по графику он трудится в праздничный день, фирма обязана оплатить его работу не менее чем в двойном размере.

Учет неотделимых улучшений арендованного имущества (Нормативные акты для бухгалтера. N 14.)

ТЕМА: КОММЕНТАРИЙ К ПИСЬМУ МИНФИНА ОТ 20 ИЮНЯ 2006 г. N 03-03-04/2/166

Автор: С.М. Мельникова

Учет затрат на неотделимые улучшения арендованного имущества зависит от того, согласен арендодатель на произведение таких улучшений или нет.

Если согласия нет. В такой ситуации арендатор не вправе требовать возмещения расходов на улучшение. Он не сможет учесть затраты на улучшение в составе амортизируемого имущества или включить их в расходы по налоговому учету. Эти улучшения будут собственностью арендодателя, даже если он их не возместил. Добавим, что арендодатель не должен увеличивать на их сумму свои доходы.

Если согласие есть. Неотделимые улучшения, на которые арендодатель согласен, считаются у арендатора амортизируемым имуществом. По таким улучшениям начисляют амортизацию. Если арендодатель возмещает расходы, то он же и амортизирует капитальные вложения. Если же арендодатель не возмещает такие расходы, то капвложения амортизируются у арендатора, но только в течение срока действия договора аренды.

Как правило, срок договора аренды в десятки раз меньше срока полезного использования арендованного имущества. Но он может быть пролонгирован. В таких случаях арендатор может продолжать начислять амортизацию. А вот если вместо пролонгации старого был заключен новый договор, начисление амортизации должно быть прервано. Это и подчеркнули финансисты в комментируемом письме.

Как рассчитать пени по авансовым платежам налога на прибыль (Нормативные акты для бухгалтера. N 15.)

ТЕМА: КОММЕНТАРИЙ К ПИСЬМУ МИНФИНА ОТ 20 ИЮЛЯ 2006 г. N 03-03-04/1/600

Автор: Е.О. Вторушина

По мнению Высшего Арбитражного Суда, в некоторых случаях фирмы обязаны перечислить пени за недоплату авансов. Это касается тех платежей, которые рассчитаны организацией в том же порядке, что и сам налог. То есть исходя из налоговой базы, основанной на реальных финансовых результатах деятельности фирмы. В комментируемом письме финансисты поддержали данную позицию. Никаких рекомендаций по начислению пеней они не привели. Вместе с тем есть одна особенность. Налог на прибыль предусматривает три вида авансовых платежей: ежемесячные, начисленные от фактической прибыли; ежеквартальные, начисленные исходя из прибыли, полученной за квартал, полугодие и 9 месяцев; ежемесячные, начисленные исходя из суммы авансов за предыдущий квартал. По первым двум видам авансовых платежей фирме придется заплатить пени за каждый день просрочки. По третьему виду аванса пени начисляются в особом порядке. Он был изложен еще в письме МНС России от 8 февраля 2002 г. N ВГ-6-02/160, однако актуальность не утратил.

В комментируемом письме Минфин обращает внимание на Закон от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ. Он, в частности, вносит изменения в статью 58 Налогового кодекса. В ее новой редакции будет прописано, что при перечислении авансовых платежей в более поздние сроки фирма должна платить пени. Вступит в силу эта поправка с 1 января 2007 года. Таким образом, в будущем году начисление пеней на авансы не будет зависеть от порядка их расчета. Однако оштрафовать за неуплату авансовых платежей по-прежнему будет нельзя.

Изменился Трудовой кодекс Российской Федерации > Нормативные акты для бухгалтера. N 14.

ТЕМА: КОММЕНТАРИЙ К ФЕДЕРАЛЬНОМУ ЗАКОНУ ОТ 30 ИЮНЯ 2006 г. N 90-ФЗ

Автор: А.И. Соколов

Работа вместо отдыха. Кодекс в новой редакции предусматривает, что всем работникам (кроме тех, которые получают оклад) за нерабочие праздничные дни должно быть выплачено вознаграждение. Его сумму определяют в договоре с сотрудником или в Положении об оплате труда. Подобная норма была и в прежней редакции кодекса. Однако она касалась исключительно сдельщиков. Теперь на вознаграждение могут рассчитывать и повременщики. Еще одно новшество. Как и прежде, правительство имеет право переносить выходные дни на другие даты. Однако теперь оно должно предупредить о переносе всех выходных за месяц до наступления нового года.

Право на отпуск. Сейчас сотруднику, у которого установлен ненормированный рабочий день, можно заменить дополнительный оплачиваемый отпуск денежной компенсацией. После того, как поправки вступят в силу (6 октября этого года), это будет невозможно. Отпуск должен быть предоставлен человеку в любой ситуации.

Поменялся порядок определения стажа, который дает право на отпуск. Теперь в этот стаж будет включено то время, когда сотрудник был отстранен от работы в связи с тем, что не прошел обязательное медицинское обследование (не по своей вине). А время, когда сотрудник находился в отпуске без сохранения зарплаты более 14 дней, в стаж не включают.

Оплата отпуска. Сейчас отпускные считают исходя из средней зарплаты за три месяца, предшествующие уходу в отпуск. С 6 октября (дата вступления в силу комментируемого закона) учитывать будут 12 календарных дней.

Напомним, что средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяют делением суммы начисленной зарплаты за расчетный период на 12 (по кодексу в новой редакции) и на среднемесячное число календарных дней. Причем это число также поменялось. Ранее оно составляло 29,6, а теперь - 29,4.

Оплата труда. Изменения коснулись натуральной оплаты за труд. Так, пополнился перечень видов имущества, которыми расплачиваться с сотрудниками за работу нельзя. В нем появились боны, купоны, долговые обязательства и расписки. Если фирма задерживает зарплату дольше чем на 12 дней, ее сотрудник имеет право на работу вообще не выходить. Появиться в офисе ему нужно не позднее следующего рабочего дня после того, как он получит письменное уведомление от фирмы о готовности заплатить деньги.

Оплата простоя. Сейчас время простоя оплачивают, если сотрудник в письменной форме предупредил работодателя о его начале. После вступления в силу поправок сотруднику достаточно устно сообщить о простое своему непосредственному руководителю. Кроме того, простой по причинам, которые не зависят от фирмы и сотрудника, оплачивают пропорционально времени простоя.

Расчет и уплата транспортного налога ( Нормативные акты для бухгалтера. N 15.)

ТЕМА: КОММЕНТАРИЙ К ДОКУМЕНТУ

Автор: Н.В. Кушкова

Специалисты Минфина ответили на вопрос, кто должен перечислять транспортный налог, когда машина компании уже не принадлежит, но еще числится за ней в Госавтоинспекции. По мнению финансистов, платят налог те фирмы, на которые зарегистрирован транспорт. Является компания его владельцем или нет, значения не имеет.

Если фирма работает в регионе, где установлены отчетные периоды по налогу, то она перечисляет квартальные авансовые платежи. Их сумма равна произведению налоговой базы на ставку налога.

Если машина была снята с учета в течение отчетного периода (например, в середине квартала), то авансовый платеж рассчитывают с учетом специального коэффициента. Его определяют так:

Число месяцев в квартале, когда машина числилась за фирмой : 3 мес.

Месяц снятия машины с учета считается полным независимо от того, какого числа это произошло.

Обычно сумму транспортного налога включают в состав прочих расходов фирмы. Если компания покупает автомобиль, а он продолжает числиться за прежним хозяином, то новый собственник может компенсировать продавцу суммы налога, который тот заплатил с момента продажи до перерегистрации транспорта. В этой ситуации, как написал Минфин в письме, новый владелец машины включить сумму возмещения в налоговую себестоимость не может.

Расчет отпускных изменился, но это не прибавит работы бухгалтерам. Просто при расчете всех прочих выплат, которые нужно определять исходя из среднего заработка (больничные, пособие по беременности и т. п.), берутся двенадцать месяцев. И только для расчета отпускных брали три месяца. Раньше это было из-за инфляции, а сейчас нет такой необходимости.

Из журнала "Практическая бухгалтерия", N 8, - "Поправки к Трудовому кодексу"

Валютные операции отпустили на волю (Главная книга. N 16.)

ТЕМА: ВАЛЮТНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

Автор: М.В. Соловьева

С 1 июля 2006 года отменены резервирование средств участниками валютных расчетов при проведении любых операций движения капитала и обязательное использование специальных счетов при совершении валютных операций, регулируемых ЦБ РФ.

Окончательно специальные банковские счета будут отменены с 1 января 2007 года. А до этой даты резиденты и нерезиденты смогут выбрать счет для проведения валютных расчетов по операциям движения капитала: специальный банковский, обычный рублевый или валютный счет. Отмена резервирования средств с 1 июля 2006 года распространяется и на перевод резидентом денежных средств со счета в российском банке на свой зарубежный счет.

С 1 января 2007 года будет отменена предварительная регистрация в налоговых органах открытия счетов (вкладов) в банках, расположенных на территории иностранных государств, не входящих в Организацию экономического сотрудничества и развития или Группу разработки финансовых мер по борьбе с отмыванием денег.

С нового года для всех счетов, открываемых в любых зарубежных банках, будет действовать единый уведомительный порядок: не позднее месяца со дня заключения договора с зарубежным банком об открытии счета (вклада) резиденту нужно будет подать в налоговый орган по месту своей регистрации уведомление по утвержденной форме.

Полный перечень государств - членов ОЭСР можно найти на сайте организации www.oecd.org, перечень стран - членов ФАТФ - на сайте www.fatf-gafi.com

Революционные поправки в Налоговом кодексе. Проверки, пени, штрафы, отчетность (Главбух. N 15.)

ТЕМА: КОММЕНТАРИЙ К ФЕДЕРАЛЬНОМУ ЗАКОНУ ОТ 27 ИЮЛЯ 2006 г. N 137-ФЗ

Автор: С.Г. Пепеляев

Разъяснения чиновников освобождают не только от штрафов, но и от пеней. Теперь тот факт, что организация руководствовалась разъяснениями чиновников, освобождает не только от штрафов, но и от пеней. Однако воспользоваться новшеством смогут фирмы, которые руководствовались разъяснениями, датированными позже 31 декабря 2006 года. Если установлено, что письмо ошибочно, налог платить придется. Новая редакция статьи 75 НК РФ уточняет, чьи именно разъяснения дают налогоплательщику право не платить пени. Это официальные письма Минфина, налогового или другого ведомства, которое уполномочено давать разъяснения. Так, вопросы, связанные с исчислением социальных пособий, вправе разъяснять ФСС России. А порядок уплаты пенсионных взносов - налоговики и ПФР.

"Спецрежимникам" не нужно сдавать "нулевые" декларации. В статье 80 НК РФ законодатели четко прописали: организациям, применяющим специальные режимы, не нужно отчитываться по налогам, от уплаты которых предусмотрено освобождение. В этой же статье теперь говорится, что компании, у которых среднесписочная численность работников на 1 января 2007 года превысит 250 человек, должны представлять отчетность в электронном виде. Напомним, что действующий Налоговый кодекс позволяет всем организациям выбирать, на каком носителе подавать декларации - на бумаге или в электронном виде.

Налоговые проверки: изменили сроки, перечислили документы. Сейчас максимальная продолжительность мероприятия по контролю - три месяца (и дополнительно по месяцу на каждый филиал). С нового года инспекторы смогут проверять компанию в течение шести месяцев. Этот срок будет рассчитываться не по времени, когда налоговики фактически находились в компании, а с даты вынесения решения о проверке до даты составления справки о ее проведении. Инспекторы не вправе во время камеральной проверки требовать документы, которые организация не обязана представлять одновременно с декларацией.

Штрафы можно будет взыскать только через суд. Законодатели исключили из Налогового кодекса РФ статью 103.1. Сейчас она позволяет инспекторам в течение 2006 г. списывать в бесспорном порядке штрафные санкции, суммы которых по одному налогу в течение налогового периода не превышают 50 000 (у организаций) или 5000 рублей (у предпринимателей). С 1 января 2007 года инспекторы будут вправе применять правила бесспорного взыскания штрафов только в случаях, прямо предусмотренных кодексом! А в Налоговом кодексе такие случаи прямо не перечислены.

Новые правила ареста расчетного счета. С 2007 года инспекторы смогут арестовывать денежные средства фирм для обеспечения уплаты не только недоимки, но и пеней со штрафами. Кроме того, организация не сможет распоряжаться только той суммой на арестованном счете, которую фирма не заплатила по требованию налоговиков. Это касается тех налогоплательщиков, у которых есть один банковский счет. Если счетов несколько, инспекторы направляют решение о приостановке операций по счетам во все банки, которые обслуживают фирму. Поэтому сумма недоимки, пеней и штрафов будет заморожена по всем счетам фирмы.

С позицией адвокатов вы можете ознакомиться в журнале "Практическая бухгалтерия", N 9 за 2006 год. Официальное мнение также читайте в рубрике "Горячий вопрос".

Нулевая ставка НДС: "международный вариант" (Главная книга. N 16.)

ТЕМА: КОММЕНТАРИЙ К ДОКУМЕНТУ

Автор: М.В. Соловьева

Обязанность применения нулевой ставки НДС к поставкам международной организации возникает, только если соблюдены следующие условия:

1) международная организация включена в специальный перечень, подготовленный совместно Минфином и МИДом России;

2) есть документы, подтверждающие официальный статус отношений с международной организацией.

При одновременном выполнении этих условий поставщик должен выставить МО счет-фактуру с "нулевым" НДС. При этом в графе 7 счета-фактуры следует указать ставку НДС 0% и сделать пометку "Для официальных нужд международной организации". Чтобы подтвердить свое право на "нулевой" НДС, поставщик обязан представить в ИФНС специальный пакет документов. В него, помимо договора, спецификации и официального письма МО, входят: 1) счет-фактура по ставке НДС 0%; 2) копия платежного поручения или приходного кассового ордера, подтверждающего оплату налогоплательщиком товара, поставленного МО или ее представительствам.

Правительство разрешило МО возместить НДС, уплаченный ими аж с 1 января 2001 года. Для этого фирме нужно подать в налоговую заявление, оригиналы счетов-фактур поставщиков товаров и документы, подтверждающие фактическую оплату продукции.

При отсутствии документов, подтверждающих право МО на нулевую ставку НДС, поставщик не обязан применять ставку НДС 0%.

Расходы на сотовую связь: документальное подтверждение и экономическое обоснование > Нормативные акты для бухгалтера. N 16.

ТЕМА: КОММЕНТАРИЙ К ДОКУМЕНТУ

Автор: А.Н. Демичев

По мнению финансистов, чтобы включить расходы на сотовую связь в состав прочих, фирма обязательно должна иметь:

• утвержденный руководителем список сотрудников, которым необходимо пользоваться сотовой связью на работе;
• договор с оператором на оказание услуг связи;
• детализированный учет по каждому числящемуся за фирмой абонентскому номеру.

Минфин считает, что только наличие всех этих документов дает право фирме уменьшить "прибыльную" базу на телефонные расходы. Телефонные переговоры должны вестись по производственной необходимости. Экономически обосновать затраты можно:

• должностной инструкцией конкретного работника. Для этого в документе делают запись о том, что сотруднику необходимо использовать сотовый телефон в служебных целях;
• приказом руководителя, утверждающим список работников, которым в связи с производственной необходимостью разрешено вести "мобильные" переговоры.

Минфин разъяснил, что если фирма устанавливает лимит телефонных переговоров, расходы на оплату сотовой связи относят к прочим в пределах утвержденных норм. Превышение же лимита также можно учесть в расходах, но только после того, как работник возместит организации эти затраты. Причем полученные от сотрудника средства нужно признать доходом от реализации, а точнее - выручкой от оказания услуг связи. В итоге прибыль уменьшит только нормированная величина расходов на "мобильные" разговоры.

Учет товарищем-"упрощенцем" доходов и расходов по совместной деятельности (Нормативные акты для бухгалтера. N 16.)

ТЕМА: КОММЕНТАРИЙ К ДОКУМЕНТУ

Автор: А.П. Андреева

Согласно гражданскому законодательству, товарищество не является юридическим лицом. Поэтому обязанностей налогоплательщика у него не возникает. Расчет и уплату налогов (за исключением косвенных) по совместной деятельности каждый из товарищей производит самостоятельно.

Однако учет общего имущества, обязательств и хозяйственных операций нужно вести обособленно. Финансисты указали, что даже если ответственный участник товарищества применяет "упрощенку", обособленный учет он должен вести по тем же правилам, что и плательщики всех общих налогов.

Если часть затрат участники несут в интересах товарищества, такие расходы могут быть возмещены за счет имущества товарищей в соответствии с условиями договора. Как отметили в письме финансовые работники, ответственная организация-"упрощенец" вправе учесть эти издержки в своих налогооблагаемых расходах. Однако и компенсацию данных затрат, полученную за счет средств товарищества, также необходимо включить в расчет налогооблагаемой базы по УСН. Соответственно, обе операции нужно отразить в книге учета доходов и расходов.

Решением Верховного Суда РФ от 26 мая 2006 г. N ГКПИ06-499 графы 4 "Доходы - всего" и 6 "Расходы - всего" формы книги учета доходов и расходов, утвержденной приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. N 167н, признаны недействующими.

Имущество получено безвозмездно: проблемы налогообложения (Российский налоговый курьер. N 16.)

ТЕМА: НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Автор: К.В. Новоселов

Налогообложение у получающей стороны. Организация, безвозмездно получившая имущество, должна включить его стоимость в состав внереализационных доходов. Такое имущество оценивается исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса. В части амортизируемого имущества такая оценка не может быть ниже его остаточной стоимости, рассчитываемой в соответствии с главой 25 Налогового кодекса.

Довольно часто встречаются ситуации, когда имущество передается не в собственность, а в пользование. Для целей налогообложения прибыли безвозмездное пользование вещью следует рассматривать как безвозмездное получение ссудополучателем имущественного права. Доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав включается в состав внереализационных доходов ссудополучателя.

Налогообложение у передающей стороны. Стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав), а также расходы, связанные с такой передачей, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются. Это общее правило, которое применяется ко всем сделкам безвозмездного характера. Но есть и исключения.

Например, с 1 января 2006 года продавец, выплатив премию за выполнение определенных условий договора, вправе учесть ее в составе внереализационных расходов. У покупателя указанные денежные средства включаются в состав внереализационных доходов.

Расходы организации на аудиторские и консультационные услуги (Российский налоговый курьер. N 16.)

ТЕМА: НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Автор: Г.Б. Ковалева

Налоговый учет расходов на аудиторские услуги. С 1 июля 2006 года лицензирование аудиторской деятельности прекращено. Теперь для включения в расходы затрат на аудит не требуется, чтобы эти услуги оказывали организации, имеющие лицензию. Расходы на добровольный аудит должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода. Инициативный аудит проводится на основании договора. Результаты такого аудита оформляются актом об оказании услуг (выполнении работ) по проведению аудиторской проверки - отчетом аудиторов.

Если организация подлежит обязательному аудиту, то кроме перечисленных документов оформляется аудиторское заключение. Договор, акт и отчет аудиторов служат основанием для признания в налоговом учете расходов на аудиторские услуги.

Налоговый учет расходов на консультационные услуги. Затраты на консультационные и иные аналогичные услуги включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Указанные затраты должны соответствовать обязательным критериям, которые содержатся в 252-й статье Налогового кодекса. Чтобы документально подтвердить расходы на оплату консультационных услуг, необходимы договор, акт об оказании услуг и письменные консультации, если договор их предусматривает.

Нельзя учесть затраты на оплату услуг сторонних лиц, если в штате организации есть специалисты необходимой квалификации.

"Законопослушный" нарушитель (Налоговые споры. N 8.)

ТЕМА: СУДЕБНОЕ ДЕЛО

Причина спора. Налогоплательщик разработал и применил схему, с помощью которой ему удалось сэкономить на НДС. Он не стал заключать с покупателем договор купли-продажи основных средств, а внес их в качестве вклада в уставной капитал созданных им дочерних предприятий. Затем продал основные средства, оформив сделку как продажу доли в уставном капитале вновь созданных организаций. В результате собственником имущества стала организация-покупатель. Несмотря на то, что схема опирается на нормы законодательства, налоговая инспекция при проверке доначислила налогоплательщику НДС, пени и предъявила к уплате штраф. Суды первой и апелляционной инстанций поддержали налоговую инспекцию, и организация была вынуждена подать жалобу в кассационную инстанцию.

Позиция суда. ФАС Уральского округа направил дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции, потому что суды первой и апелляционной инстанций не исследовали обстоятельства, непосредственно связанные с применением критерия недобросовестности (постановление от 23 марта 2006 г. по делу N Ф09-230/06-С7). Они также не установили и не проверили обстоятельства, которые свидетельствовали бы о том, что организация хотела незаконно обогатиться за счет бюджетных средств. Кроме того, судами не исследованы и не определены основания, по которым налогоплательщик не вправе был использовать освобождение от налогообложения.

При повторном рассмотрении этого дела все будет зависеть от того, сумеют ли налоговики доказать, что налогоплательщик уклонялся от уплаты налога, или нет.

НДС в отсутствие денег (Налоговые споры. N 8.)

ТЕМА: НДС

Авторы: А.М. Рабинович, В.М. Кулешов, Е.Н. Вихляева, А.Г. Зубков

С 1 января 2006 года право на применение налогового вычета по НДС не зависит от факта оплаты товаров (работ, услуг). Покупателю достаточно получить от продавца счет-фактуру. Но может получиться так, что товар (работы, услуги) впоследствии будут оплачены не деньгами, а, например, векселем третьего лица.

При таких условиях возникает целый ряд вопросов. В пункте 2 статьи 172 Налогового кодекса говорится о том, что при использовании в расчетах за приобретенный товар (работу, услугу) векселя третьего лица вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости векселя.

Кроме того, в пункте 2 этой же статьи есть оговорка, что "вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком". Как известно, до 1 января 2006 года налоговые органы считали правомерным применение налогового вычета только по оплаченным векселям.

Опрошенные эксперты дали разные ответы на два вопроса:

1. должен ли налогоплательщик пересчитывать сумму НДС, предъявленную к вычету, если балансовая стоимость векселя третьего лица не совпадает с ценой сделки;
2. вправе ли налогоплательщик принять к вычету НДС по неоплаченным векселям?

На первый вопрос большинство специалистов ответили положительно, а на второй - отрицательно.

Далее приведена позиция редакции. Существующая правоприменительная практика исходит из реальности затрат налогоплательщика, в частности, ВАС РФ указал, что право плательщика НДС на налоговый вычет зависит от уплаты им суммы налога при приобретении товара (работы, услуги). Аналогичную позицию занимает Конституционный Суд РФ.

Можно предположить, что законодатель, внося изменения в главу 21 Налогового кодекса, придерживался такого же подхода.

Однако если исходить из того, что предусмотренный в пункте 2 статьи 172 Налогового кодекса порядок применения налоговых вычетов является специальным для налогоплательщиков, использующих в расчетах собственное имущество, то, обратившись к пункту 1 этой же статьи, мы увидим некоторую несогласованность. В этой общей норме о порядке применения налоговых вычетов ничего не говорится о том, что есть особые случаи, регулируемые по специальным правилам. А раз так, у налогоплательщиков, использующих в расчетах собственное имущество, в том числе векселя третьих лиц, есть шанс доказать возможность применения налогового вычета в полной сумме (без пересчета). Тем же, кто рисковать не хочет и использует в расчетах векселя третьих лиц, следует уточнить ранее принятую к вычету сумму налога и не предъявлять к вычету налог, если вексель третьего лица не оплачен.

Вексель третьего лица - это вексель, который был получен от лица, которое не является векселедателем.

Пример: организация А выписала вексель и передала его организации Б. Организация Б передала полученный вексель организации В.

В данном случае для организации В полученный вексель будет векселем третьего лица.

Эксплуатация недостроя (Двойная запись. N 8.)

ТЕМА: НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

Авторы: А. Яковлева, Д. Копаев

Чиновники из Минфина разъяснили, что если здание уже введено в эксплуатацию, то на него можно начислять амортизацию. Даже если первоначальная стоимость еще не сформулирована (письмо от 29 мая 2006 г. N 03-06-01-04/107). По мнению Минфина, амортизацию следует начислять сразу на счета бухгалтерского учета.

Основанием для начисления амортизации является справка о стоимости здания, сформированная на счете 08 на момент частичного ввода в эксплуатацию. Причем выбор метода начисления амортизации должен быть сделан в соответствии с ПБУ 6/01. Эта же сумма будет учитываться при исчислении налога на имущество.

Также в письме говорится, что начислять амортизацию нужно с первого числа месяца ввода в эксплуатацию. Скорее всего, это ошибка. Согласно пункту 22 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, на которое ссылается Минфин, амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

А вот когда здание будет достроено, бухгалтеру нужно уточнить начисленную ранее амортизацию. Минфин почему-то связывает этот момент с датой госрегистрации объекта.

И при этом забывает, что пункт 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств дает право организациям учитывать объекты в составе основных средств уже при передаче документов на госрегистрацию. Да и как уточнять начисленную ранее амортизацию, чиновники не указали. А в законодательстве порядок такого уточнения не прописан.

Замораживать счета неконституционно (Расчет. N 8.)

ТЕМА: ДЕФЕКТ ЗАКОНА

Автор: А. Евсеев

Блокировка расчетного счета ограничивает фирму в правах. А именно, в праве собственности на свое имущество. Кроме того, приостановка расходных операций компании-должника одновременно затрагивает еще и права третьих лиц. Так, кредиторы, которые стоят в очереди на оплату за налоговыми органами, не смогут получить причитающиеся им деньги, пока налоговики не отменят "блокаду".

Приостановление операций по счетам - это мера принуждения, установленная Налоговым кодексом. Как указали судьи Конституционного Суда, меры принуждения должны отвечать требованиям справедливости, соразмерности и другим конституционным принципам (постановление от 15 июля 1999 г. N 11-П).

Блокировка всей суммы, находящейся на счете, не отвечает принципу соразмерности и избыточно ограничивает право собственности налогоплательщика. Приостановление расходных операций из-за нарушения сроков сдачи декларации также несоразмерно ущемляет права организации. Ведь от "заморозки" счета фирма пострадает гораздо сильнее, чем государство от не сданной вовремя декларации. Следовательно, положения статьи 76 Налогового кодекса, позволяющие налоговикам блокировать счета компаний, противоречат пункту 3 статьи 55 Конституции РФ.

Блокируя расчетный счет организации, законодатели тем самым ограничивают права и кредиторов. Ведь даже если на счете фирмы-должника достаточно средств для погашения долга, то получить свои деньги кредиторы все равно не смогут.

Акт сверки поможет вернуть налог (Расчет. N 8.)

ТЕМА: ЮРИДИЧЕСКИЙ АСПЕКТ

Автор: А. Домкина

Вернуть переплату по налогу можно, даже если фирма пропустила трехлетний срок, отведенный для подачи заявления на возврат. Правда, для этого придется обратиться в суд.

Но сначала нужно организовать сверку расчетов по налогу. Причем проводить ее надо не по данным лицевого счета налогоплательщика, который ведет инспектор у себя в компьютере, а по декларациям и платежным поручениям.

Готовиться к сверке нужно так. Соберите декларации по налогу начиная с периода, когда вы считаете, что у вас появилась переплата, а также платежные поручения, письма о зачете и т.д., которые подтверждают уплату налога в бюджет. Сложите отдельно суммы начисленных и уплаченных налогов. Положительная разница будет переплатой по налогу. Ваш результат вычислений может не совпадать с данными инспектора. Ваша задача - добиться от него подписи на акте сверки. Можно взять вариант акта сверки инспектора и добавить графу "Разногласия".

Имея на руках акт сверки, можно обратиться в суд. В такой ситуации для исчисления срока исковой давности применяются общие правила: три года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Датой, когда фирма узнала о переплате, в нашем случае является день подписания акта сверки. Вернуть налог по статье 200 Гражданского кодекса некоторые фирмы уже пытались. И вполне успешно. Об этом говорит практика арбитражных судов. Единственный минус: фирме придется заплатить госпошлину - ведь иск будет имущественным, и пошлина будет зависеть от цены иска.

НДС: под колпаком у налоговой (Расчет. N 8.)

ТЕМА: ПРОВЕРКИ

Автор: А. Пальмин

В начале этого года ФНС составила закрытый обзор, в котором разоблачила некоторые схемы и выделила основные признаки нереальности расходов и недобросовестности действий фирмы.

Нет данных о транспортировке товаров. Во время проверки реальности отгрузок инспекторам рекомендовано обращать внимание на то, чьими силами осуществляются доставка товаров, погрузочно-разгрузочные работы. Из анализа этих данных проверяющие должны сделать вывод о реальности перемещения товаров от поставщика к покупателю.

Огрехи в документах. Придирки к неполному заполнению первичных документов - излюбленная "фишка" налоговиков. В обзоре приведены два примера: инспекторы проанализировали "первичку" фирмы - покупателя модулей. В товарной накладной не были указаны: код товара, единицы измерения, вид упаковки, масса груза брутто и нетто, реквизиты организации, производившей отпуск груза, реквизиты грузополучателя, номер доверенности на получение товарно-материальных ценностей, сведения о дате разрешения на отпуск товара и дате его получения. Инспекторы сделали вывод, что товарная накладная не отражает факта отпуска груза.

Не секрет, что ФНС планирует создать аналитический отдел, который будет отслеживать показатели экономической деятельности организаций. И если у какой-нибудь фирмы данные будут отличаться от средних по отрасли, то сотрудники аналитического отдела должны будут рекомендовать внести организацию в план ближайших проверок.

Договор с фирмой-бухгалтером относится к договорам на оказание возмездных услуг и регулируется, в основном, главой 37 Гражданского кодекса. А опираясь на статью 394 ГК, можно назначить неустойку за нарушение сроков сдачи отчетности, а также взыскать сумму убытков, которые понесет компания из-за неточных расчетов фирмы-бухгалтера.

За что отвечает фирма-бухгалтер (Расчет. N 8.)

ТЕМА: ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

Автор: А. Домкина

Если ошибки в отчетности допущены по вине фирмы-бухгалтера и налоговики взыскали штраф с главного бухгалтера фирмы, он может возместить сумму штрафов за счет фирмы-бухгалтера. Для этого в договоре с фирмой-бухгалтером изначально нужно предусмотреть ответственность фирмы-бухгалтера за недочеты в бухгалтерском учете. Также придется поступить и в случае, если в штате нет главного бухгалтера. Тогда директор может потребовать, чтобы фирма возместила штраф, который пришлось заплатить по ее вине.

Как следует из Налогового кодекса, ответственность за нарушения налогового законодательства не может быть переложена на фирму-бухгалтера. Правда, существуют решения судов, которые признают, что если руководитель организации передал обязанности по ведению бухгалтерского и налогового учета в централизованную бухгалтерию, то взыскивать штраф с компании-налогоплательщика неправомерно (решение Арбитражного суда Московской области от 6 декабря 2002 г. N А41-К2-15298/02).

Но основная часть ответственности все равно ляжет на плечи главного бухгалтера и директора компании. Кроме того, в договоре нужно отдельно оговорить срок, в течение которого вы вправе предъявлять претензии к прошлым ошибкам фирмы-бухгалтера.

Алгоритм списания товаров при УСНО (Главная книга. N 16.)

ТЕМА: УСН

Автор: Е.М. Филимонова

В связи с произошедшими изменениями в законодательстве получилось так, что для розничной торговли порядок расчета стоимости реализованных и оплаченных товаров, признаваемой с 2006 года в составе расходов текущего периода, нигде не прописан.

Методика Минфина. Финансисты предложили рассчитывать покупную стоимость товаров, учитываемую в расходах, исходя из доли реализованных за период товаров в общей сумме оплаченных поставщиком товаров. Для этого нужно сделать следующее:

1. на основе проведенной инвентаризации определить стоимость оплаченных, но не реализованных на начало месяца товаров (Сn);
2. начиная с января 2006 года определять долю реализованных за месяц товаров в общей массе товаров (проданных и оставшихся на складе): Д1 = = Ср : (Ср + Сm), где Ср - стоимость товаров, реализованных в течение месяца, без учета НДС, Сm - стоимость товаров, которые остались не проданными на конец месяца;
3. определять стоимость реализованных за месяц и оплаченных поставщикам товаров, которая списывается на расходы в текущем месяце: Р = (Сn + + Сq) ) Д1, где Сq - суммы, оплаченные поставщикам, без учета НДС;
4. с февраля 2006 года стоимость оплаченных, но не реализованных на начало месяца товаров (Сn) нужно определять расчетным способом. Для этого рассчитываем долю не проданных в течение предыдущего месяца товаров в общей массе товаров: Д2 = = Сm - 1 : (Cp-1 + Cm-1), то есть берем данные за предыдущий месяц;
5. начиная с февраля стоимость оплаченных поставщикам товаров, которые остались не реализованными на начало месяца (Сn), определяется так: Сn = (Cq + Ck) ) Д2, где Сk - стоимость оплаченных поставщикам, но не реализованных на начало предыдущего месяца товаров; Д2 = 1 - Д1.

Методика редакции. Расчет построен на ежеквартальном списании в расходы покупной стоимости товаров. Алгоритм следующий:

1. определяем покупную стоимость остатка оплаченных поставщикам товаров на начало квартала (Сn), по данным инвентаризации;
2. определяем стоимость оплаченных поставщикам за квартал товаров (Сm), куда входят сумма "незакрытых" на начало квартала уплаченных поставщикам авансов и сумма всех перечисленных поставщикам за квартал денег, за вычетом суммы "незакрытых" на конец квартала уплаченных поставщикам авансов;
3. определяем продажную стоимость реализованных за квартал товаров (Ck), рассчитываем ее по аналогии с предыдущим пунктом. Только суммы будут не те, которые уплатили поставщикам, а те, которые получили от покупателей;
4. определяем долю реализованных (переданных и оплаченных) за квартал товаров в общей массе: Д1 = Сk : (С1 + С2 + С3), где С1, С2, С3 - продажные стоимости соответственно переданных, но не оплаченных покупателями на начало квартала товаров, переданных в течение квартала товаров и остатка товаров на конец квартала;
5. рассчитываем покупную стоимость товаров, признаваемую в расходах по итогам квартала: Р = = (Сn + Cm) ) Д1;
6. определяем долю не реализованных за квартал товаров в общей массе товаров: Д2 = 1 - Д1;
7. рассчитываем покупную стоимость остатка оплаченных поставщикам товаров на конец квартала: Сq = (Cn + Cm) ) Д2. Этот показатель можно также рассчитать по-другому: Cq = Cn + Cm - P.

Сложные расчеты "упрощенца" (Двойная запись. N 8.)

ТЕМА: УСН

Автор: А.Р. Оганесов

Компании, перешедшие с 1 января 2006 года на УСН, столкнулись с трудностями расчета НДС в связи с изменениями в налоговом законодательстве.

НДС по основным средствам. Теперь в подпункте 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ сказано, что при переходе на УСН предприятия обязаны восстановить ранее принятый к вычету НДС по основным средствам. Причем это надо сделать в налоговом периоде, предшествующем переходу на спецрежим. Но организация должна восстанавливать не всю сумму принятого к вычету налога, а лишь ее часть. Определяется эта часть пропорционально остаточной стоимости основного средства.

НДС по отгруженным, но не оплаченным товарам. Как быть, если в 2006 году организация перешла на "упрощенку" (а значит, уже не является плательщиком НДС), а получить деньги со всех покупателей она не успела? Позиция налоговой инспекции однозначна: с полученной выручки нужно заплатить налог. Следует признать, что этому есть основания - при отгрузке товара был выставлен счет-фактура и оплачивали его уже с учетом НДС. Кроме НДС с выручки за отгруженные в 2005 году товары предприятию необходимо уплатить и единый налог. Как в этой ситуации избежать двойного налогообложения? Налоговые органы считают, что фирма вправе уменьшить выручку на сумму НДС, уплаченного в бюджет (письмо Минфина от 16 февраля 2006 г. N 03-11-04/2/42).

Автор статьи считает, что организация, уплачивая НДС в бюджет, вправе уменьшить его на суммы налога, уплаченного поставщиками в прошлом году. Раз уж, не будучи плательщиком, можно платить НДС, то логично и принимать его к вычету. К тому же у Минфина - такое же мнение по этому поводу (письмо от 19 декабря 2005 г. N 03-04-15/116).

Добровольная ликвидация предприятия: процедура снятия с учета (Российский налоговый курьер. N 17.)

ТЕМА: УПРАВЛЕНИЕ БИЗНЕСОМ

Автор: Н.Г. Чулков

Заявление вместе с решением учредителей о ликвидации нужно направить в трехдневный срок в налоговую инспекцию, причем в расчет принимаются календарные, а не рабочие дни.

Учредители или орган, который принял решение о ликвидации фирмы, назначают ликвидационную комиссию. Согласно пункту 1 статьи 63 ГК РФ, эта комиссия должна разместить в органах печати (журнал "Вестник государственной регистрации") публикацию о ликвидации предприятия и сроке заявления требований его кредиторами. Миссия ликвидатора - принять меры к выявлению должников фирмы и установить точный состав кредиторов.

Инвентаризация имущества и обязательств. Ее нужно провести в период, официально заявленный фирмой в органе печати. Это необходимо для "консолидации" активов для их последующей перепродажи. В результате комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс. Подготовленный документ нужно сдать в налоговую с уведомлением о составлении промежуточного ликвидационного баланса (форма N Р15003).

После этого, внеся соответствующую запись в ЕГРЮЛ, территориальный налоговый орган выдает заявителю документ, подтверждающий факт внесения записи.

Расчеты с дебиторами и кредиторами. Очередность удовлетворения требований следующая (ст. 64 ГК РФ).

1. Требования тех граждан, перед которыми фирма несет ответственность за причинение вреда их жизни или здоровью.
2. Расчеты по оплате труда и выходным пособиям, вознаграждения по авторским договорам. При этом нужно иметь в виду, что на предусмотренные законом выплаты, включая компенсацию за неиспользованный отпуск, не начисляются ЕСН, страховые взносы в Пенсионный фонд и НДФЛ (подп. 2 п. 1 ст. 238 и п. 3 ст. 217 НК РФ). А для целей исчисления налога на прибыль выплаты работникам, увольняемым в связи с ликвидацией фирмы, признаются в составе расходов на оплату труда (п. 9 ст. 255 НК РФ).
3. Обязательства, обеспеченные залогом имущества ликвидируемой фирмы.
4. Задолженность по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды. До внесения записи об исключении организации из ЕГРЮЛ фирма исполняет обязанности плательщика в общем порядке. Сдавать декларации нужно даже тогда, когда у компании нет налоговой базы; в этом случае нужно представить "нулевые" декларации. Кроме того, налоговики обязаны провести выездную налоговую проверку, а по результатам сверки с бюджетом составить акт. Суммы переплаты, которые остались после взаимозачета, подлежат возврату организации на основании ее письменного заявления.
5. Все остальные кредиторы.

Заключительный этап ликвидации. К моменту внесения записи об исключении фирмы из ЕГРЮЛ ее имущество, отраженное в окончательном ликвидационном балансе, должно быть распределено между всеми участниками, причем пропорционально доле каждого в уставном капитале, если иная методика не предусмотрена уставом организации или решением общего собрания участников.

Запись о ликвидации юрлица вносится только после полного погашения задолженности по налогам и сборам (в том числе пени и штрафы).

Любимые претензии инспекторов к налогу на прибыль и как с ними бороться (Главбух. N 17.)

ТЕМА: ПРОВЕРКИ

Авторы: С.А. Шилкин, Т.Ю. Кошкина

Авторы статьи составили своеобразный "рейтинг придирок" со стороны налоговых инспекторов и дали бухгалтерам советы, как наилучшим образом обосновать те или иные расходы по налогу на прибыль.

1. "Бытовые" расходы. Самый простой вариант - списать эти расходы за счет средств, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Однако действующее законодательство предоставляет возможность учесть при расчете налога на прибыль затраты на приобретение мебели и бытовой техники для оборудования комнаты для приема пищи. Нужно лишь оформить все необходимые документы. А именно, коллективный и трудовой договоры. Например: "Работодатель обязан создать условия для приема пищи, а также обеспечивать сотрудников предметами личной гигиены".
2. Кондиционер. Здесь вы можете смело сослаться на требования СанПиН к температурному режиму и влажности производственных помещений. Ведь все предприятия обязаны их соблюдать. Такой вывод содержится, например, в постановлении ФАС Поволжского округа от 16 сентября 2003 г. N А57-13890/02-28.
3. Затраты на маркетинг и консалтинг. Логика здесь простая - чем больше будет оправдательных документов, тем проще будет разговаривать с инспекторами. Арбитражная практика показывает: одного документального оформления затрат недостаточно. Судьи, как правило, смотрят еще и на связь произведенных расходов с деятельностью либо с результатами деятельности фирмы.
4. Представительские расходы. Если переговоры прошли, а договоры не подписали, то лучше составить отчет с указанием вопросов, которые обсуждались, и результатов переговоров.

НДС по строительным работам: чиновники упрощают задачу (Главбух. N 17.)

ТЕМА: НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Автор: Д.А. Волошин

В 2006 году существенно изменились правила, по которым начисляется и принимается к вычету НДС по строительно-монтажным работам, выполненным организацией для собственного потребления. Минфин России, пытаясь разъяснить новые правила, лишь запутал ситуацию. Авторы статьи попытались максимально понятно растолковать эту непростую ситуацию.

Минфин разъяснил, что в том случае, когда подрядчик выполняет весь объем работ, а фирма, для которой возводится здание, лишь финансирует стройку, НДС на стоимость строительно-монтажных работ (СМР) вообще начислять не надо. То есть в такой ситуации объекта налогообложения по СМР для собственного потребления не возникает.

Если по итогам налогового периода общая сумма вычетов превысит начисленный налог, то у организации есть полное право ничего не перечислять в бюджет (п. 2 ст. 173 НК). При этом право на вычет НДС по СМР у фирмы остается. Этот вычет предприятие вправе отразить в декларации за следующий налоговый период. Главное, чтобы налог был отражен в декларации. В статье приведены комментарии представителей Минфина и ФНС, которые полностью согласны с высказанной позицией.

До 1 января 2006 года суммы, уплаченные подрядным организациям, при расчете НДС по СМР не учитывались. Но теперь действует постановление Росстата от 30 ноября 2005 г. N 94. Однако из этого еще не следует, что НДС надо начислять на всю сумму, накопленную по строительству на счете 08.

Прочие прямые расходы (Главная книга. N 17.)

ТЕМА: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Автор: Л.А. Елина

Как учесть. В налоговом учете большая часть расходов, которые в бухучете называются прочими, являются либо внереализационными, либо расходами по отдельным видам операций. Не стоит забывать, что в налоговом учете для признания отдельных видов расходов есть определенные ограничения по суммам, например, для представительских, командировочных и рекламных расходов. Поэтому часть бухгалтерских расходов может быть вообще не учтена для целей налогообложения.

Формируем себестоимость. В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, такого понятия, как себестоимость продукции, вообще нет. Под косвенными расходами там понимают те затраты, которые отличны от прямых. Прямые расходы в налоговом учете списываются на финансовый результат по тому же принципу, что и себестоимость продукции в бухучете - только после реализации товаров, произведенных с участием этих расходов.

Включение в состав прямых расходов затрат, которые нельзя четко отнести к конкретной продукции, приведет к необходимости их обоснованного распределения на отдельные виды продукции. Это усложнит расчеты и повысит трудозатраты. В то же время не стоит делать перечень прямых расходов слишком коротким. Минфин России уже предупредил организации, что полностью избавиться от прямых расходов не удастся (письмо Минфина от 26 января 2006 г. N 03-03-04/1/60). Финансисты разрешили фирмам, которые оказывают услуги, вообще не делить в налоговом учете свои расходы на прямые и косвенные (письмо Минфина от 13 июля 2006 г. N 03-03-04/2/174). Налоговики же рекомендуют определять "налоговую себестоимость" продукции.

Цена арендованного имущества (Двойная запись. N 19.)

ТЕМА: ОПТИМИЗАЦИЯ УЧЕТА

Автор: К.Каляев

Если лизингополучатель хочет выкупить объект лизинга, то лизинговые платежи будут складываться из оплаты услуг лизингодателя и выкупной цены. Но чиновники утверждают, что выкупная цена на текущие расходы не относится. И пока объект находится в лизинге, выкупную цену нужно учитывать в составе авансовых платежей. Однако автор статьи приводит другую точку зрения. Так, из закона "О финансовой аренде (лизинге)" следует, что выкупная цена - составная часть лизингового платежа. К тому же в 25-й главе Налогового кодекса нет указаний на то, что выкупная цена формирует первоначальную стоимость предмета лизинга. А значит, она уменьшает прибыль вместе с вознаграждением лизингодателя. Судебная практика это подтверждает.

Возможные проблемы. Некоторые фирмы в договоре лизинга указывают символическую выкупную цену. Но Минфин предупредил, что такую цену признают заниженной и пересчитают. Вообще не упоминать выкупную цену в договоре - тоже не выход. Налоговые последствия таких сделок неблагоприятные.

Выход. Соблюдать требования Минфина и при этом не противоречить Налоговому кодексу все-таки можно. Для этого нужно, чтобы сумма амортизации совпадала с размером выкупной цены, приходящейся на один лизинговый платеж (изменить покупную цену, срок полезного использования предмета лизинга или коэффициент ускорения).

В июле Минфин предупредил фирмы, которые заключили договор лизинга, что инспекторы будут особое внимание уделять размеру выкупной цены, прописанной в договоре.

Материалы предоставлены журналом "Практическая бухгалтерия"

Журнал "Практическая бухгалтерия"