Переход на "отгрузку". Финишная прямая

СИТУАЦИЯ

Завершается 2-летний переходный период по НДС. Он дал возможность компаниям постепенно перейти к расчету налога по методу "отгрузки". С какими проблемами может столкнуться бухгалтер в 1-м налоговом периоде 2008 года, "прощаясь" со старым порядком расчета НДС? Об этом и пойдет речь в нашей статье.

Напомним, что правила переходного периода по НДС предусмотрены для сделок, которые компания заключила в условияарых налоговых норм. Причем продолжаются и заканчиваются эти сделки уже после внесения судьбоносных изменений в законодательство(*1). Правила касаются тех фирм, которые до 1 января 2006 года:

1. исчисляли НДС "по оплате" и не завершили расчеты с контрагентами. Данные об инвентаризации дебиторской (кредиторской) задолженности за реализованные (принятые к учету), но неоплаченные товары (работы, услуги) по состоянию на 31 декабря 2005 года эти фирмы обязаны были представить по специальной форме в свои налоговые инспекции(*2);
2. осуществляли подрядным или хозяйственным способом строительство, не завершенное к 1 января 2006 года.
   Таким компаниям было разрешено применять прежний порядок расчета налога до 1 января 2008 года. Однако пришла пора завершить переходный период. Проанализируем, как это нужно сделать.

Старая дебиторка и кредиторка

Для компаний, применявших до 2006 года метод "по оплате", налоговая база по старой дебиторской задолженности (отраженной в справке(*3)) в переходный период с 1 января 2006 года по 31 декабря 2007 года включительно определялась по факту оплаты. Отметим, что списание дебиторки, возникшей до 2006 года, в данном случае также считается оплатой. На это указывает отдельный пункт нормы, регламентирующей правила переходного периода по НДС(*4).

Списанная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности учитывается во внереализационных расходах фирмы, включая сумму НДС.

Если же до 31 декабря 2007 года включительно старую дебиторку полностью погасить не удалось, ее нужно учесть в налоговой базе по НДС в 1-м налоговом периоде (то есть в I квартале) 2008 года. После этого компания уже не должна будет уплачивать НДС при списании дебиторской задолженности, независимо от даты ее возникновения.

Аналогично суммы НДС с непогашенной кредиторской задолженности, возникшей до 2006 года и выявленной по результатам инвентаризации на конец 2005 года, бухгалтер компании в 2006—2007 годах мог предъявить к вычету только после оплаты. А при списании такой задолженности из-за истечения срока исковой давности включить НДС во внереализационные расходы(*5).

Неоплаченные до 1 января 2008 года суммы "входного" НДС принимаются к вычету в 1-м налоговом периоде 2008 года.

Итак, компании, применявшие до 2006 года метод "по оплате", при расчете налоговой базы в I квартале 2008 года вне зависимости от факта оплаты должны поставить НДС к уплате со старой дебиторской задолженности и НДС к вычету — со старой кредиторской задолженности(*6). В декларации за I квартал 2008 года в разделе 3 такие фирмы должны отразить(*7):
налоговую базу по непогашенным суммам дебиторской задолженности и соответствующие суммы НДС — по строкам 010—060 (сумму НДС по неоплаченной дебиторке, которая возникла до 2006 года, дополнительно по строке 70 указывать не нужно);
суммы налоговых вычетов по неоплаченным суммам кредиторской задолженности — по строке 220.

На балансе долгострой

Для компаний, которые ведут капитальное строительство, предусмотрен особый порядок начисления и принятия к вычету НДС в переходном периоде. Эти правила установлены специальной нормой в зависимости от периода произведенных расходов для 2 временных интервалов: до 2005 года или с 1 января до 31 декабря 2005 года(*8). В таблице (см. ниже) они приведены для СМР, выполненных как подрядным, так и хозяйственным способом.

Как видно из таблицы, переходные положения не содержат нормы, которая позволила бы фирмам в 2008 году зачесть НДС по неоплаченным СМР, выполненным до 2006 года, а также по использованным в строительстве того периода товарам (работам, услугам). Значит, компании, не закончившие строительство на 1 января 2008 года, скорее всего, не смогут предъявить к вычету неуплаченный подрядчиками НДС.

Для них переходный период по подрядным работам, выполненным до 2006 года, закончится только тогда, когда одновременно будут выполнены следующие условия:

• товары, работы (в том числе подрядные), услуги оплачены;
• объект строительства принят к учету в составе основных средств (либо реализован недостроенный объект).

К такому выводу в одном из решений пришли и арбитры(*9). Они указали, что при наличии специальной нормы, посвященной вычету НДС при капитальном строительстве, общая норма закона не применяется.

В заключение отметим, что для ряда случаев порядок применения вычетов по налогу, предъявленному компании до 1 января 2006 года, Законом N 119-ФЗ не предусмотрен. В частности, это касается товаров, работ (услуг), приобретенных самой фирмой для строительства и использованных для СМР подрядными организациями. По разъяснениям налоговиков(*10), в этой ситуации суммы налога следует поставить к вычету после начала амортизации объекта в налоговом учете (либо реализации недостроенного объекта). Однако существует решение суда(*11), согласно которому компания в данной ситуации имеет право на вычет в более ранние сроки. А именно в момент постановки объекта на учет в качестве основного средства.

Кроме того, Законом N 119-ФЗ не решен вопрос о порядке применения налогового вычета по товарам (работам, услугам), приобретенным компанией в течение 2005 года и использованным при выполнении СМР хозспособом в последующие годы.

Чиновники предлагают по товарам (работам, услугам), приобретенным в 2005 году для осуществления СМР после января 2006 года, применять вычет по мере постановки на учет основного средства или при реализации незавершенного объекта(*12).