10 / 16
ВЕСТИ
ГАРАНТА
10
СЛУЖБА ПРАВОВОГО КОНСАЛТИНГА
ООО применяет общий
режим
налогообложе-
ния. Единственный участ-
ник (физическое лицо,
гражданин РФ) намерен
безвозмездно
передать
обществу денежные сред-
ства (подарить), внести
их на расчетный счет. Со-
ответствующее
решение
на данный момент не
оформлено. Как отража-
ются подаренные учреди-
телем денежные средства
в бухгалтерском и налого-
вом учете ООО?
Налог на прибыль органи-
заций
Объектом
налогообложе-
ния и налоговой базой по
налогу на прибыль для рос-
сийских организаций, не
являющихся
участниками
консолидированной группы
налогоплательщиков, при-
знается прибыль (ее денеж-
ное выражение), которая
представляет собой разницу
между полученными ими
доходами и величиной про-
изведенных ими расходов,
которые определяются в со-
ответствии с главой 25 НК РФ
(п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 274НК РФ).
Из ст. 41 НК РФ следует,
что доходом для целей на-
логообложения
прибыли
признается экономическая
выгода в денежной или на-
туральной форме, учитыва-
емая в случае возможности
ее оценки и в той мере, в
которой такую выгоду мож-
но оценить, и определяе-
мая в соответствии с главой
25 НК РФ.
Согласно ст. 248 НК РФ при
расчете налогооблагаемой
прибыли учитываются до-
ходы от реализации, опре-
деляемые в соответствии со
ст. 249 НК РФ, и внереали-
зационные доходы, опре-
деляемые в соответствии
со ст. 250 НК РФ. Доходы, не
учитываемые при опреде-
лении налоговой базы по
налогу на прибыль, пере-
числены в ст. 251 НК РФ.
На основании п. 8 ст. 250
НК РФ доходы в виде без-
возмездно
полученного
имущества, в том числе
денежных средств (п. 2
ст. 38 НК РФ, ст. 128 ГК РФ),
относятся к внереализаци-
онным доходам налогопла-
тельщика, за исключением
случаев, указанных в ст. 251
НК РФ. Для целей главы 25
НК РФ имущество считается
полученным
безвозмезд-
но, если его получение не
связано с возникновением
у получателя обязанности
передать имущество (иму-
щественные права) пере-
дающему лицу (выполнить
для передающего лица ра-
боты, оказать передающе-
му лицу услуги) (п. 2 ст. 248
НК РФ).
Подпункт 11 п. 1 ст. 251
НК РФ освобождает от на-
логообложения доходы в
виде имущества, получен-
ного российской организа-
цией безвозмездно, в том
числе от физического лица,
если уставный (складоч-
ный) капитал (фонд) полу-
чающей стороны более чем
на 50 процентов состоит
из вклада (доли) этого фи-
зического лица. При этом
условие,
установленное
абзацем пятым названно-
го подпункта, в отношении
безвозмездно полученных
денежных средств неакту-
ально.
Таким образом, денежные
средства, подаренные в
данном случае обществу
его единственным участни-
ком – физическим лицом,
не учитываются обществом
при формировании налого-
вой базы по налогу на при-
быль.
Отметим, что специалисты
финансового ведомства в
письме Минфина России
от 19.12.2012 № 03-03-07/57
пришли к выводу о том, что
расходы,
произведенные
за счет денежных средств,
полученных от учредителя,
доля которого в уставном
капитале
налогоплатель-
щика составляет более 50
процентов,
учитываются
в уменьшение налоговой
базы по налогу на прибыль
организаций при условии
их соответствия критериям,
предусмотренным ст. 252
НК РФ.
НДС
Каких-либо налоговых по-
следствий по НДС в связи с
получением в дар денеж-
ных средств от участника у
общества не возникает. В
частности, у него не возни-
кает объекта налогообло-
жения НДС (см. п. 1 ст. 146
НК РФ).
Бухгалтерский учет
В соответствии с п. 2 ПБУ
9/99 «Доходы организации»
(далее – ПБУ 9/99) доходами
организации
признается
увеличение экономических
выгод в результате посту-
пления активов (денежных
средств, иного имущества)
и (или) погашения обяза-
тельств, приводящее к уве-
личению капитала этой ор-
ганизации, за исключением
вкладов участников (соб-
ственников имущества).
Доходы организации в за-
висимости от их характера,
условия получения и на-
правлений
деятельности
организации подразделя-
ются на доходы от обычных
видов деятельности и про-
чие доходы (п. 4 ПБУ 9/99).
Активы, полученные без-
возмездно, в том числе по
договору дарения, призна-
ются прочими доходами на
дату их получения (п. 8, 16
ПБУ 9/99).
Таким образом, с учетом
Плана счетов бухгалтер-
ского учета финансово-
хозяйственной деятельно-
сти организаций и Инструк-
ции по его применению
(далее – План счетов и Ин-
струкция),
утвержденных
приказом Минфина России
от 31.10.2000 № 94н, счита-
ем, что получение денеж-
ных средств по договору
дарения от участника мо-
жет быть отражено в учете
общества следующим об-
разом:
Дебет 51 (50)
Кредит 91
,
субсчет «Прочие доходы»
– отражен прочий доход в
сумме полученных от участ-
ника денежных средств.
В связи с тем что в налого-
вом учете общества в связи
с получением от участника
денежных средств дохо-
да не возникнет, при при-
менении обществом ПБУ
18/02 «Учет расчетов по
налогу на прибыль органи-
заций» оно должно будет
отразить в бухгалтерском
учете постоянный нало-
говый актив (п. 3, 4, 7 ука-
занного ПБУ, План счетов и
Инструкция):
Дебет 68
, субсчет «Расче-
ты по налогу на прибыль»
Кредит 99
, субсчет «Посто-
янный налоговый актив»
– начислен постоянный на-
логовый актив (произве-
дение суммы поступлений
от участника на налоговую
ставку по налогу на при-
быль организаций).
СЛУЖБА ПРАВОВОГО КОНСАЛТИНГА
Ольга Волкова,
эксперт службы Правового
консалтинга ГАРАНТ
ОТВЕТ ПОДГОТОВИЛИ:
Дмитрий Игнатьев,
эксперт службы Правового
консалтинга ГАРАНТ