Определение Арбитражного суда Республики Мордовия от 13 января 2012 г. N А39-490/2010 "Об отказе во включении требования кредитора в реестр требований" (извлечение)

Определение Арбитражного суда Республики Мордовия
от 13 января 2012 г. N А39-490/2010
"Об отказе во включении требования кредитора в реестр требований"
(извлечение)

Арбитражный суд Республики Мордовия установил:

27.09.2011 Федеральная налоговая служба (в лице Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (далее - заявитель, уполномоченный орган, УФНС России по РМ) обратилась в Арбитражный суд Республики Мордовия с требованием о включении в процедуру конкурсного производства в реестр требований кредиторов должника - сельскохозяйственного потребительского снабженческо-сбытового кооператива "С." (далее - должник, кооператив) задолженности по обязательным платежам в бюджет в сумме 32736 руб. (основной долг). В обоснование заявленного требования уполномоченный орган сослался на данные Межрайонной инспекции ФНС России N 4 по РМ, согласно которым СПССК "С." имеет задолженность по налогу на имущество в сумме 32736 руб. (по сроку уплаты 29.03.2010), подтвержденную налоговой декларацией кооператива по налогу на имущество организаций за 2009 год. При этом заявитель ссылается на пункт 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 60 "О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 N 296-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)", предусматривающий, что задолженность по обязательным платежам, возникшим до возбуждения дела о банкротстве, независимо от срока их исполнения, не является текущей и подлежит включению в реестр требований кредиторов.

Конкурсный управляющий С. представила возражение на требование уполномоченного органа, в котором указала, что не согласна с предъявленной суммой в связи с тем, что налоговым органом не были приняты меры к должнику по принудительному взысканию задолженности и в связи с истечением срока для предъявления в судебном порядке настоящего требования. Просила отказать уполномоченному органу во включении предъявленной суммы долга в реестр требований кредиторов должника. Подробные доводы конкурсного управляющего изложены в возражениях, имеющихся в материалах требования.

Управление ФНС России по РМ в отзыве на возражение конкурсного управляющего указало, что возражения конкурсного управляющего С. необоснованные, поскольку налоговым органом принимались к должнику меры принудительного взыскания предъявляемой в требовании задолженности.

В судебном заседании представитель уполномоченного органа поддержал требование в заявленной сумме и просил включить его в реестр требований кредиторов СПССК "С.".

От иных лиц возражений по существу и размеру требования в срок, установленный статьей 100 ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", не поступило.

Исследовав материалы дела и заявленного требования, рассмотрев доводы заявителя, изложенные в отзыве на возражения конкурсного управляющего, заслушав пояснения представителя уполномоченного органа, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требования Управления ФНС России по РМ о включении в реестр требований кредиторов СПССК "С." по следующим основаниям.

При рассмотрении настоящего заявления установлено, что 10 февраля 2010 года Арбитражным судом РМ возбуждено дело о несостоятельности (банкротстве) СПССК "С.". Определением суда от 29 марта 2010 года в отношении СПССК "С." введена процедура наблюдения. Решением суда от 06 сентября 2010 года должник - СПССК "С." признан несостоятельным (банкротом), в отношении его имущества введено конкурсное производство, конкурсным управляющим утверждена С. Сообщение о признании должника банкротом опубликовано в газете "Коммерсантъ" N 183 от 02 октября 2010 года.

Согласно пункту 1 статьи 142 Закона о банкротстве в ходе конкурсного производства установление размера требований кредиторов осуществляется в порядке статьи 100 Закона о банкротстве, в соответствии с пунктом 1 которой требования кредиторов, предъявленные к должнику, направляются в арбитражный суд и арбитражному управляющему с приложением судебного акта или иных подтверждающих обоснованность этих требований документов.

В соответствии с пунктами 19, 22 Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.06.2006 N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве" при установлении не подтвержденных судебным решением требований уполномоченного органа по налогам в деле о банкротстве судам следует исходить из того, что установленными могут быть признаны требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности и возможность принудительного исполнения которых в установленном налоговым законодательством порядке на момент их предъявления уполномоченным органом в суд не утрачена.

При проверке обоснованности и размера требований по налогам судам необходимо учитывать, что представляемая уполномоченным органом в обоснование указанных требований справка налогового органа, содержащая данные лицевого счета о размере недоимки на определенную дату, в случае несогласия должника с этими сведениями не может рассматриваться как достаточное доказательство для признания заявленных требований доказанными.

В этом случае уполномоченным органом в обоснование предъявленных требований могут быть представлены документы, содержащие данные об основаниях, моменте возникновения и размере недоимки (например, налоговые декларации налогоплательщика, акты налоговых проверок, решения налогового органа по результатам рассмотрения материалов проверок).

В качестве достаточных доказательств, подтверждающих наличие и размер недоимки, судом могут быть расценены подписанный налоговым органом и законным (уполномоченным) представителем должника акт сверки по лицевому счету налогоплательщика, а также требования налоговых органов об уплате налогов, решения о взыскании недоимки за счет денежных средств и иного имущества при условии, что в отношении требований по обязательным платежам, включенным в указанные документы, должником не заявлены соответствующие возражения по существу данных требований.

Из представленных УФНС России по РМ документов, обосновывающих заявленную сумму, установлено, что 08.04.2010 Межрайонной инспекцией ФНС России N 4 по РМ СПССК "С." было выставлено требование N 111960 об уплате налога, сбора, пени, штрафа на сумму 32736 руб. - налога на имущество организаций (по сроку уплаты 29.03.2010). Кооперативу было предложено в срок до 26.04.2010 погасить указанную задолженность. 14.04.2010 данное требование было направлено заказным письмом СПССК "С.", о чем свидетельствует реестр почтовых отправлений, заверенный штемпелем почтового отделения связи.

В связи с неоплатой СПССК "С." налога и истечением установленного в требовании N 111960 по состоянию на 08.04.2010 срока уплаты до 26.04.2010, Межрайонной инспекцией ФНС России N 4 по РМ 29.04.2010 принято решение N 3624 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств налогоплательщика на сумму налога 32736 руб., которое 07.05.2010 было направлено заказным письмом в адрес кооператива, что также подтверждается штемпелем почтового отделения связи (список почтовых отправлений налоговой инспекции от 30.04.2010).

Инкассовое поручение N 7839 от 29.04.2010, выписанное налоговым органом по названному решению N 3624 от 29.04.2010, помещено в банковскую картотеку 11.05.2010.

Согласно статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание задолженности по обязательным платежам за счет имущества должника является мерой принудительного исполнения, завершающей процесс данного исполнения, которой предшествуют процедуры выставления должнику требования об уплате обязательных платежей, содержащего данные о размере задолженности, основаниях и моменте ее возникновения

Пунктом 19 указанного Постановления Пленума ВАС РФ от 22 июня 2006 года N 25 предусмотрено, что в силу пункта 10 статьи 16, а также пунктов 3 - 5 статьи 71, пунктов 3 - 5 статьи 100 Закона о банкротстве проверка обоснованности и размера требований кредиторов, не подтвержденных вступившим в законную силу решением суда, осуществляется арбитражным судом независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны, и предъявившим требование кредитором, с другой стороны. При установлении не подтвержденных судебным решением требований уполномоченного органа по налогам в деле о банкротстве судам следует исходить из того, что установленными могут быть признаны требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности и возможность принудительного исполнения которых в установленном налоговым законодательством порядке на момент их предъявления уполномоченным органом в суд не утрачена.

Возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ, пункт 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

Согласно пункту 24 Постановления Пленума ВАС РФ от 22 июня 2006 года N 25 пропуск установленных налоговым законодательством сроков принятия и направления организации требования об уплате недоимки, решения о ее взыскании за счет денежных средств (пункт 3 статьи 46, статья 70 Налогового кодекса РФ) не является основанием для отказа в удовлетворении требований уполномоченного органа в случае, если на дату подачи в арбитражный суд заявления об установлении требований не истек предусмотренный пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ 6-месячный срок на обращение в суд с требованием о взыскании недоимки за счет имущества должника.

При исчислении указанного срока давности взыскания в судебном порядке судам необходимо исходить из того, что он начинает течь с момента окончания установленного пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ 60-дневного срока на бесспорное взыскание недоимки за счет денежных средств.

При этом следует учитывать, что пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления срока на бесспорное взыскание недоимки, в течение которого налоговый орган должен принять решение о взыскании налога за счет денежных средств и выставить инкассовое поручение на его перечисление в бюджет.

Срок на бесспорное взыскание начинает течь с момента истечения срока на добровольную уплату налога, который, в свою очередь, исчисляется с момента окончания срока, в течение которого требование об уплате налога должно было быть направлено налогоплательщику в соответствии с правилами статьи 70 Налогового кодекса РФ.

Вместе с тем, реализуя свои права, налоговые органы обязаны соблюдать срок выставления требований об уплате налога (статья 70 Налогового кодекса Российской Федерации), срок взыскания задолженности за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках (статья 46 Налогового кодекса Российской Федерации), возможность взыскания задолженности за счет иного имущества налогоплательщика только при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах в банках (пункт 7 статьи 46, статья 47 Налогового кодекса Российской Федерации). Срок для судебного взыскания недоимки (пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации) является пресекательным.

Предъявление требования об уплате налога расценивается Налоговым кодексом Российской Федерации в качестве необходимого условия для осуществления в последующем мер по принудительному взысканию постольку, поскольку в таком требовании налоговым органом устанавливается срок его исполнения, с истечением которого связывает возникновение у налогового органа права на осуществление принудительного взыскания в бесспорном или судебном порядке указанной в данном документе задолженности (пункт 21 Постановления Пленума ВАС РФ N 25 от 22.06.2006).

При этом налоговым законодательством установлена обязанность налогового органа соблюдать срок выставления требований об уплате налога (статья 70 Налогового кодекса Российской Федерации), срок бесспорного взыскания задолженности за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках (пункт 3 статьи 46 названного Кодекса), срок взыскания задолженности за счет иного имущества налогоплательщика (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 названного Кодекса).

Основанием для обращения уполномоченного органа с настоящим требованием послужило наличие задолженности СПССК "С." в сумме 32736 руб., возникшей в связи с неуплатой налога на имущество организаций за 2009 год. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2009 год, составила 32736 руб. (со сроком уплаты 29.03.2010).

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу статьи 70 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Таким образом, налоговый орган направил требование об уплате налога N 111960 в адрес кооператива 14.04.2010, то есть в пределах установленного законом срока.

В силу пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

Согласно статье 46 Налогового кодекса РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Таким образом, решение о взыскании недоимки за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика, должно было быть принято не позднее 26.06.2010 года. Такое решение принято налоговым органом 29.04.2010, в пределах установленного законом срока.

Между тем, в соответствии с положениями пункта З статьи 46 Налогового кодекса РФ, уполномоченный орган должен был обратиться в суд с заявлением о включении в реестр требований кредиторов должника не позднее 26.10.2010, учитывая, что последний день срока исполнения требования истек 26.04.2010 плюс 6 месяцев на обращение в суд с заявлением о включении требования в реестр требований кредиторов должника.

Уполномоченный орган с заявлением о включении требования в реестр требования кредиторов СПССК "С." обратился в Арбитражный суд РМ 27.09.2011, то есть по истечении установленного законом шестимесячного срока (26.10.2010). Таким образом, налоговый орган пропустил срок осуществления принудительного взыскания по данному требованию и решению в судебном порядке.

Исходя из изложенного, арбитражный суд приходит к выводу об утрате уполномоченным органом возможности взыскания недоимки по налогу на имущество за 2009 год в сумме 32736 руб., указанному в требовании об уплате налога N 111960 от 08.04.2010 в связи с пропуском срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 2, 4, 16, 32, 61, 100, 142 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)", статьями 184 - 185, 223 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд определил:

отказать уполномоченному органу в деле о банкротстве и в процедурах, применяемых в деле о банкротстве, - Федеральной налоговой службе (в лице Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия) во включении в реестр требований кредиторов должника - сельскохозяйственного потребительского снабженческо-сбытового кооператива "С." (п. Ромоданово Ромодановского района Республики Мордовия) в процедуре конкурсного производства требования в сумме 32736 руб.

Определение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд путем направления апелляционной жалобы через Арбитражный суд Республики Мордовия в течение десяти дней со дня его принятия.