Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 ноября 2020 г. N 03-07-08/103682 О применении НДС при предоставлении в пользование неисключительных прав на программное обеспечение, не включенное в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных

Вопрос: Как с 01.01.2021 г. осуществить правильный переход на НДС (20%) IT-компаниям на основной системе налогообложения, реализующим неисключительные права на собственное программное обеспечение, которое НЕ включено в Единый реестр российских программ для ЭВМ, если:

1) была предоплата в 2020 г. когда по НДС организация применяла льготу пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, а предоставление прав на программное обеспечение планируется в 2021 г.;

2) предоставление прав на ПО в 2020 г., а оплата в 2021 г.?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при предоставлении в пользование неисключительных прав на программное обеспечение, не включенное в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Федеральным законом от 31 июля 2020 г. N 265-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в подпункт 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внесены изменения, согласно которым с 1 января 2021 года освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость применяется в отношении услуг по передаче исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет.

Таким образом, начиная с 1 января 2021 года, передача прав на использование программного обеспечения, не включенного в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, будет облагаться налогом на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс), независимо от того, что предварительная оплата за такие права была получена в 2020 году.

При предоставлении в пользование прав на программное обеспечение, не включенное в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, в 2020 году, оплата за которые будет получена в 2021 году, применяется освобождение от налога на добавленную стоимость, предусмотренное действующей до 31 декабря 2020 года редакцией подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.