Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 6 ноября 2020 г. N 03-07-11/96827 О применении НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком за счет бюджетных инвестиций, полученных из бюджета субъекта РФ в 2018 - 2019 г.г.

Вопрос: В 2018-2019 годах акционерному обществу были предоставлены инвестиции из бюджета Республики в форме взноса в уставный капитал общества на приобретение дорожной техники с последующим переходом права собственности Республики на акции общества на сумму инвестиций.

Просим дать официальные разъяснения по применению положений подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ в 2018 году о восстановлении суммы налога по ранее приобретенной дорожной технике субъектом инвестиций в рамках договора о предоставлении бюджетных инвестиций непосредственно Субъекту инвестиций - акционерному обществу в форме взноса в уставный капитал общества на приобретение дорожной техники в соответствии с утвержденным перечнем к договору о предоставлении бюджетных инвестиций.

Просим также дать официальные разъяснения по применению положений пункта 2.1. статьи 170 НК РФ в 2019 году при приобретении основных средств (дорожной техники) субъектом инвестиций за счет предоставленных бюджетных инвестиций непосредственно Субъекту инвестиций - акционерному обществу в форме взноса в Уставный капитал общества на приобретение дорожной техники в соответствии с утвержденным перечнем к договору о предоставлении бюджетных инвестиций из бюджета Республики. Подписан договор о приобретении ценных бумаг и проведена государственная регистрация выпуска акций.

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком за счет бюджетных инвестиций, полученных из бюджета субъекта Российской Федерации в 2018-2019 годах, Департамент налоговой политики сообщает.

На основании пункта 2.1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действующей до 1 января 2019 года, в случае приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав) за счет бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, к вычету не принимаются (подлежат восстановлению).

В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным налогоплательщиком за счет бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджета субъекта Российской Федерации до 1 января 2019 года, к вычету не принимаются (подлежат восстановлению).

Что касается налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным за счет бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджета субъекта Российской Федерации после 1 января 2019 года, то на основании пункта 2.1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2019 года, и пунктов 7 и 8 статьи 9 Федерального закона от 27 ноября 2018 г. N 424-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав за счет бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком начиная с 1 января 2019 года из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога на добавленную стоимость к вычету не принимаются в случае, если документами о предоставлении бюджетных инвестиций предусмотрено финансирование (возмещение) затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, с включением в состав таких затрат предъявленных сумм налога на добавленную стоимость и (или) сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.

Таким образом, если документами о предоставлении после 1 января 2019 года бюджетных инвестиций из бюджета субъекта Российской Федерации предусмотрено финансирование (возмещение) затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, с включением в состав таких затрат предъявленных сумм налога на добавленную стоимость и (или) сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, суммы налога по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным за счет таких бюджетных инвестиций, к вычету не принимаются (подлежат восстановлению).

В случае, если документами о предоставлении после 1 января 2019 года бюджетных инвестиций из бюджета субъекта Российской Федерации предусмотрено финансирование затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, без включения в состав таких затрат предъявленных сумм налога на добавленную стоимость и (или) сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, суммы налога по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным за счет таких бюджетных инвестиций, принимаются к вычету в порядке, установленном главой 21 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.