Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 6 ноября 2020 г. N 03-04-05/96718 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ по расходам на приобретение жилого помещения

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 3 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в редакции, действующей в отношении правоотношений, возникших до 1 января 2014 года) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 рублей, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них.

Соответственно, механизм имущественного налогового вычета, предоставляемого налогоплательщику в связи с его расходами на приобретение жилого помещения, предполагает, что соответствующая сумма налогооблагаемого дохода может быть уменьшена на фактически произведенные расходы, которые были уплачены самим налогоплательщиком за счет собственных средств.

Таким образом, имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение жилого помещения позволяет уменьшить налоговую базу по налогу на доходы физических лиц тех налогоплательщиков - физических лиц, которые в налоговом периоде получили доходы, подлежащие налогообложению, и понесли соответствующие расходы.

В случае если в налоговом периоде у физического лица отсутствовали доходы, облагаемые по ставке в размере 13 процентов, воспользоваться имущественным налоговым вычетом по налогу на доходы физических лиц такое лицо не вправе.

Согласно пункту 1 статьи 56 Кодекса нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.