Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 30 октября 2020 г. N 03-07-11/94809 О применении НДС и налога на прибыль организаций при переоформлении лицензии на пользование участком недр при реорганизации организации

Департамент налоговой политики, рассмотрев письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций при переоформлении лицензии на пользование участком недр при реорганизации организации, сообщает.

На основании подпункта 2 пункта 3 статьи 39 и подпункта 1 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 146 Кодекса не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам).

Таким образом, переход права пользования участком недр и переоформление лицензии на пользование участком недр при реорганизации организации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не является.

Что касается налога на прибыль организаций, то в соответствии с пунктом 3 статьи 251 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса в случае реорганизации организаций при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.

Следовательно, у организации, в пользу которой переходит право пользования участком недр в связи с реорганизацией организации, не возникает доход, учитываемый при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Дополнительно отмечаем, что в случае, если переход (передача) права пользования участком (участками) недр происходит в связи с реорганизацией организации, учет расходов на освоение природных ресурсов, фактически осуществленные налогоплательщиком - прежним владельцем лицензии, осуществляется в соответствии с пунктом 2.1 статьи 252 Кодекса (пункт 6 статьи 325 Кодекса).

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.