Письмо Минфина России от 22 октября 2020 г. N 03-01-10/92275 Об оказании мер государственной поддержки

Департаментом анализа эффективности преференциальных налоговых режимов совместно с Департаментом налоговой политики рассмотрено обращение Некоммерческой организации (далее - обращение) по вопросу оказания мер государственной поддержки, и сообщается следующее.

Пунктом 2 обращения предлагается изменить пороговое значение величины резерва по сомнительным долгам ресурсоснабжающих организаций, учитываемое при определении базы по налогу на прибыль организаций, с определением такого значения на уровне 20 процентов от выручки до конца 2021 года.

В соответствии с положениями статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщик вправе уменьшать налогооблагаемую базу на расходы в виде сумм отчислений в резервы по сомнительным долгам, исчисляемых в установленном указанной статьей порядке.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется в зависимости от сроков возникновения сомнительной задолженности.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового периода, не может превышать 10 процентов от выручки за указанный налоговый период, определяемой в соответствии со статьей 249 Кодекса.

Вышеуказанный порядок формирования резерва по сомнительным долгам для целей налогообложения прибыли применяется всеми налогоплательщиками налога на прибыль организаций вне зависимости от вида осуществляемой деятельности.

Считаем, что предлагаемое в обращении изменение установленных статьей 266 Кодекса ограничений на сумму резерва, поставит ресурсоснабжающие организации в привилегированное положение по отношению к иным налогоплательщикам налога на прибыль организаций.

Вместе с тем, согласно статье 3 Кодекса, законодательство о налогах и сборах Российской Федерации основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Кроме того, принятие данного предложения приведет к сокращению доходов соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и, следовательно, возможностей государства по обеспечению сбалансированности бюджетов путем выделения соответствующих средств.

В связи с изложенным, данное предложение не поддерживается.

Пунктом 3 обращения предлагается освободить ресурсоснабжающие организации от уплаты налогов на региональном уровне, в том числе от уплаты налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) и налога на имущество организаций за отчетные налоговые периоды, относящиеся к I-II кварталу 2020 года.

В части НДПИ.

Кодексом не предусмотрено установление доли исчисленной суммы НДПИ, подлежащей зачислению в доходную часть федерального бюджета или бюджета субъекта Российской Федерации.

НДПИ является федеральным налогом, который уплачивается в бюджетную систему Российской Федерации единым платежом и распределение которого по уровням бюджетной системы осуществляется в рамках бюджетного законодательства Российской Федерации.

В связи с этим освобождение от уплаты НДПИ на региональном уровне в рамках законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не представляется возможным.

На основании изложенного, данное предложение не поддерживается.

По тем же основаниям пункт 4 предложений в части НДПИ также не поддерживается.

В части налога на имущество организаций.

В соответствии со статьей 14 Кодекса налог на имущество организаций относится к региональным налогам и зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Данный налог устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Устанавливая налог на имущество организаций законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных Кодексом, порядок и сроки его уплаты, а также могут предусматривать дополнительные налоговые льготы (статья 372 Кодекса).

Кроме того, в соответствии со статьей 383 Кодекса, налог на имущество организаций и авансовые платежи по данному налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

Согласно пункту 6 статьи 382 Кодекса законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога на имущество организаций вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по данному налогу в течение налогового периода.

Таким образом, вопросы, связанные с установлением сроков уплаты налога на имущество организаций и авансовых платежей по налогу следует решать на региональном уровне.

В части предлагаемого пунктом 4 обращения освобождения ресурсоснабжающих организаций от уплаты страховых взносов за апрель, май, июнь и июль 2020 года сообщаем.

Федеральным законом от 08.06.2020 N 172-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 172-ФЗ) для включенных в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" в связи с созданием в период с 1 декабря 2018 года по 29 февраля 2020 года или на основании налоговой отчетности за 2018 год в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства организаций, осуществляющих деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, перечень которых утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 03.04.2020 N 434 (далее - постановление N 434), установлен тариф страховых взносов в размере 0 процентов в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, начисленных за апрель, май, июнь 2020 года.

Осуществление организациями деятельности в соответствующей отрасли российской экономики, наиболее пострадавшей в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, определяется по коду основного вида экономической деятельности, информация о котором содержится в Едином государственном реестре юридических лиц по состоянию на 1 марта 2020 года.

При этом деятельность по ОКВЭД 35.30.2 "Передача пара и горячей воды (тепловой энергии)" в вышеупомянутом перечне сфер деятельности, наиболее пострадавших в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, утвержденном постановлением N 434, не поименована.

Дополнительные меры государственной поддержки не должны затрагивать систему обязательного социального страхования, поскольку вопрос о предоставлении тех или иных мер поддержки в части уплаты страховых взносов должен рассматриваться в увязке с соблюдением прав застрахованных лиц в системе обязательного социального страхования и источниками финансирования доходов бюджетов государственных внебюджетных фондов, за счет средств которых должны обеспечиваться государственные социальные гарантии граждан.

Таким образом, учитывая, что в сегодняшней ситуации расходы на социальные обязательства государства возрастают, а увеличение мер поддержки субъектов хозяйственной деятельности приведет к снижению поступлений сумм страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов, мера государственной поддержки в виде установления тарифа страховых взносов в размере 0 процентов с выплат и иных вознаграждений работникам за II квартал 2020 года в случае, если основной вид экономической деятельности организации не поименован в утвержденном постановлением N 434 перечне, в настоящее время не рассматривается.

В части налогового администрирования.

Пунктом 5 обращения предлагается до конца 2020 года установить мораторий на штрафные санкции по налогам и страховым взносам, включая начисления 2019 года, также пунктом 7 обращения предлагается исключить арест расчетных счетов до 31 декабря 2020 года за несвоевременную уплату налогов, взносов и сборов.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 114 Кодекса налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 Кодекса, в том числе в связи с неуплатой или неполной уплатой сумм налога (сбора, страховых взносов).

Приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено пунктами 3 и 3.2 статьи 76 Кодекса и подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 Кодекса (пункт 1 статьи 76 Кодекса).

В соответствии с пунктами 1, 2 и 10 статьи 46 Кодекса решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и (или) штрафа направляется лицу в случае неуплаты или неполной уплаты им налога, сбора, страховых взносов, штрафа.

Вместе с тем главой 9 Кодекса отдельным лицам предоставляется возможность изменить срок уплаты обязательных платежей, регулируемых Кодексом, что фактически решает обозначенные в представленном обращении проблемы, связанные с наложением налоговых санкций и приостановлением операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств.

Таким образом, введение предлагаемого моратория на налоговые санкции и приостановление операций по счетам в банке считаем нецелесообразным.

Пунктом 6 обращения предлагается перенести срок уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС) на 25 число последнего месяца квартала.

Согласно пункту 1 статьи 174 Кодекса уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, установленный Кодексом порядок уплаты НДС в бюджет предусматривает равномерную нагрузку на налогоплательщиков.

В связи с этим принятие предложения о переносе срока уплаты налога приведет к единовременному отвлечению оборотных средств на уплату налога в бюджет.

На основании изложенного, данное предложение не поддерживается.