Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 30 сентября 2020 г. N 03-15-06/85316 Об определении доли доходов, необходимой для применения пониженных тарифов страховых взносов организацией как разработчиком систем, баз данных, которые модифицированы самой организацией и с привлечением подрядчиков, в том числе включении в эту долю доходов сумм доходов от предоставления третьим лицам прав на использование систем, баз данных по лицензионным договорам, и от оказания услуг по их сопровождению

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и по вопросу определения доли доходов, необходимой для применения пониженных тарифов страховых взносов данной организацией как разработчиком систем, баз данных, которые модифицированы самой организацией и с привлечением подрядчиков, в том числе включения в эту долю доходов сумм доходов от предоставления третьим лицам прав на использование систем, баз данных по лицензионным договорам, и от оказания услуг по их сопровождению, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 и подпунктом 1.1 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, баз данных, установлены следующие пониженные тарифы страховых взносов: на обязательное пенсионное страхование - 8,0 процента; на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 2,0 процента; на обязательное медицинское страхование - 4,0 процента.

Согласно положениям пункта 5 статьи 427 Кодекса, для указанных плательщиков, не являющихся вновь созданными организациями, условиями применения указанных пониженных тарифов страховых взносов являются:

- получение документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

- доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, предусмотренным подпунктом 1.1 пункта 2 статьи 427 Кодекса, составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период;

- средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, предусмотренным подпунктом 1.1 пункта 2 статьи 427 Кодекса, составляет не менее семи человек.

Таким образом, организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, что подтверждается государственной аккредитацией, вправе применять вышеупомянутые пониженные тарифы страховых взносов, если она выполняет все условия, определенные пунктом 5 статьи 427 Кодекса.

При этом Кодекс не ограничивает участие подрядчика в правоотношениях по осуществлению приведенной выше деятельности.

В связи с вышеизложенным, если организация осуществляет деятельность в области информационных технологий, является разработчиком систем, баз данных, которые модифицированы самой организацией и с привлечением подрядчиков, то с целью применения пониженных тарифов страховых взносов, установленных подпунктом 1.1 пункта 2 статьи 427 Кодекса, в необходимую долю доходов такая организация вправе включить доходы от передачи исключительных прав на разработанные ею программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования разработанных и модифицированных систем, баз данных по лицензионным договорам, а также доходы от их сопровождения.