Письмо Федеральной налоговой службы от 16 сентября 2020 г. № СД-4-3/15108 “Об акцизах”

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу применения положений главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и сообщает следующее.

Как следует из обращения, ЗАО на основании заключенного с контрагентом (ООО) договора переработки получает гудрон (давальческое сырье), из которого путем окисления производит битум. Готовая продукция (битум) после переработки передается контрагенту (ООО), являющемуся собственником давальческого сырья.

ЗАО, как организация, имеющая в собственности производственные мощности для осуществления технологического процесса по производству битума путем окисления гудрона, планирует получить свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов (далее - Свидетельство), поскольку ЗАО получило от ООО предупреждение о невозможности продолжения договорных отношений без наличия у ЗАО Свидетельства.

При рассмотрении данного вопроса необходимо учитывать следующее.

На основании статьи 179 НК РФ налогоплательщиками акциза признаются, в том числе организации. При этом организации признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизом в соответствии с главой 22 "Акцизы" НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 179.6 НК РФ Свидетельство выдается организации-заявителю при наличии у нее на праве собственности (на праве владения (пользования) на других законных основаниях) производственных мощностей, необходимых для осуществления технологических процессов (хотя бы одного вида) по переработке средних дистиллятов, указанных в пункте 8 данной статьи, средств измерений для определения количества средних дистиллятов, направленных на переработку, или при наличии договора об оказании ей услуг по переработке средних дистиллятов, заключенного с организацией, непосредственно осуществляющей указанную переработку и имеющей на праве собственности (на праве владения (пользования) на других законных основаниях) производственные мощности, необходимые для осуществления технологических процессов (хотя бы одного вида) по переработке средних дистиллятов, указанных в пункте 8 данной статьи, средств измерений для определения количества средних дистиллятов, направленных на переработку.

В силу подпункта 16 пункта 8 статьи 179.6 НК РФ производство битума путем окисления гудрона отнесено к технологическим процессам по переработке средних дистиллятов в целях применения главы 22 "Акцизы" НК РФ.

В этой связи ЗАО вправе обратиться в налоговый орган для получения Свидетельства, при соблюдении положений, установленных статьей 179.6 НК РФ.

На основании подпункта 11 пункта 1 статьи 181 НК РФ средние дистилляты отнесены к подакцизным товарам. В целях главы 22 "Акцизы" НК РФ средними дистиллятами признаются смеси углеводородов в жидком или твердом состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), полученные в результате первичной и (или) вторичной переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, горючих сланцев, значения показателя плотности которых не превышают 1015 кг/м3 при температуре 20 градусов Цельсия. При этом указанным подпунктом пункта 1 статьи 181 НК РФ установлен перечень исключений, согласно которому, в частности, битум не отнесен к средним дистиллятам.

Кроме того, битум не поименован в статье 181 НК РФ как подакцизный товар.

В этой связи произведенный ЗАО битум путем окисления гудрона не относится к подакцизным товарам.

В соответствии с подпунктами 32 и 33 пункта 1 статьи 182 НК РФ объектами налогообложения акцизами признаются следующие операции:

- получение средних дистиллятов организацией, имеющей Свидетельство. В целях главы 22 "Акцизы" НК РФ получением средних дистиллятов признается приобретение налогоплательщиком средних дистиллятов в собственность по договору с российской организацией;

- оприходование организацией, имеющей Свидетельство, средних дистиллятов, произведенных в результате оказания ей услуг по переработке сырья (материалов), принадлежащего указанной организации на праве собственности.

Учитывая то, что ЗАО при наличии Свидетельства указанные операции производить не будет, следовательно, объекта налогообложения согласно подпунктам 32 и 33 пункта 1 статьи 182 НК РФ у ЗАО возникать не будет.