Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 сентября 2020 г. N 03-03-05/79427 Об особенностях налогообложения резидентов Арктической зоны РФ

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

1. Федеральным законом от 13.07.2020 N 195-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О государственной поддержке предпринимательской деятельности в Арктической зоне Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 195-ФЗ) введена новая категория налогоплательщиков - резиденты Арктической зоны Российской Федерации (далее - АЗРФ).

Пунктом 4 статьи 2844 НК РФ (в редакции Федерального закона N 195-ФЗ) установлено, что пониженная налоговая ставка налога на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет Российской Федерации в размере 0 процентов применяется резидентами АЗРФ в течение десяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии, с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на территории АЗРФ.

Вышеуказанная ставка налога на прибыль применяется только при условии, что законом субъекта Российской Федерации установлена пониженная ставка в части зачисления в бюджет субъектов Российской Федерации (абзац второй пункта 4 статьи 2844 НК РФ в редакции Федерального закона N 195-ФЗ). При этом законом субъекта Российской Федерации налоговая ставка в части зачисления в бюджет субъектов Российской Федерации может быть снижена до нуля процентов.

Одновременно нормы НК РФ не содержат ограничения по установлению законом субъекта Российской Федерации периода применения пониженной ставки в части зачисления в бюджет субъекта Российской Федерации.

2. Согласно статье 2844 НК РФ (в редакции Федерального закона N 195-ФЗ) резидентом АЗРФ признается российская организация, получившая статус резидента АЗРФ в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2020 N 193-ФЗ "О государственной поддержке предпринимательской деятельности в Арктической зоне Российской Федерации" и одновременно отвечающая установленным указанной статьей НК РФ требованиям.

К числу требований, предъявляемых к резиденту АЗРФ налоговым законодательством исключительно в целях применения пониженной ставки налога на прибыль организаций, относится, в частности, условие, что такая организация не осуществляет деятельность по добыче полезных ископаемых, производству сжиженного природного газа, переработке углеводородного сырья в товары, являющиеся продукцией нефтехимии (подпункт 8 пункта 1 статьи 2844 НК РФ в редакции Федерального закона N 195-ФЗ).

Учитывая изложенное, полагаем, что в случае осуществления одной или всех из вышеперечисленных деятельностей, резидент АЗРФ не вправе применять пониженные ставки по налогу на прибыль организаций.

3. Касательно предложения по установлению требования, предъявляемого к резиденту АЗРФ в части, того что резидент АЗРФ не может являться участником консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН) сообщаем, что при уплате налога (авансовых платежей) ответственным участником КГН применяются положения статьи 288 НК РФ. Данной статьей НК РФ, предусмотрено, что ответственный участник КГН исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм налога производит по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по участникам этой группы и их обособленным подразделениям.

Учитывая, что участники КГН не определяют налоговую базу по налогу на прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на территории АЗРФ, а также, что такая деятельность осуществляется только одним юридическим лицом, при этом механизм КГН не предполагает ведение раздельного учета по осуществляемому виду деятельности, то реализовать данное предложение не представляется возможным.

Одновременно сообщаем, что положения НК РФ, регулирующие отношения по договорам КГН прекращают действовать с 01.01.2023.