Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 сентября 2020 г. N 03-03-06/1/79517 О рассмотрении предложения о продлении права субъектов РФ устанавливать пониженные ставки по налогу на прибыль организаций для отдельных категорий налогоплательщиков в части, подлежащей зачислению в бюджет субъекта РФ

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо, содержащее предложение о продлении права субъектов Российской Федерации устанавливать пониженные ставки по налогу на прибыль организаций для отдельных категорий налогоплательщиков в части, подлежащей зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, и сообщает следующее.

Необходимо отметить, что в настоящее время на основании абзаца четвертого пункта 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков только в случаях, предусмотренных главой 25 Кодекса.

Вместе с тем в соответствии с абзацем пятым пункта 1 статьи 284 Кодекса пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, установленные законами субъектов Российской Федерации, принятыми до дня вступления в силу Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", подлежат применению налогоплательщиками до даты окончания срока их действия, но не позднее 01.01.2023.

Таким образом, пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, которые были ранее установлены субъектами .Российской Федерации (до дня вступления в силу указанного Федерального закона), подлежат применению налогоплательщиками до даты окончания срока действия соответствующих законов субъектов Российской Федерации, но не позднее 01.01.2023.

По мнению Минфина России предоставленный переходный период до 01.01.2023 позволяет налогоплательщику в среднесрочном периоде оценить налоговые риски и не противоречит основным направлениям налоговой политики Российской Федерации по обеспечению стабильности и предсказуемости системы налогообложения в Российской Федерации, а также принципам поддержания доверия граждан к закону и действиям государства, который предполагает сохранение разумной стабильности правового регулирования и недопустимость внесения произвольных изменений в действующую систему норм (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 29.01.2004 N 2-П, от 20.04.2010 N 9-П, от 20.07.2011 N 20-П и другие).

Кроме того, за субъектами Российской Федерации было сохранено право на установление пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, в отношении отдельных категорий налогоплательщиков, прямо указанных в статье 284 Кодекса, например: организаций - резидентов особой экономической зоны, организаций - резидентов региональных инвестиционных проектов, организаций - участников специальных инвестиционных контрактов, организаций - резидентов территорий опережающего социально-экономического развития.

Получая соответствующий статус организации вправе воспользоваться пониженной налоговой ставкой не только по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, но и по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет.

Также следует отметить, что глава 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса уже содержит положения, позволяющие организациям, осуществляющим инвестиции, значительно уменьшать исчисленную сумму налога на прибыль.

Так, с 01.01.2018 введена в действие статья 286.1 Кодекса, согласно положениям которой, законами субъектов Российской Федерации может быть установлено право налогоплательщика уменьшить суммы налога (авансового платежа), подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов этих субъектов Российской Федерации, на инвестиционный налоговый вычет в порядке и на условиях, которые установлены статьей 286.1 Кодекса.

Учитывая изложенное, считаем действующие нормы Кодекса достаточными мерами поддержки организаций, осуществляющих инвестиции, в связи с чем рассматриваемое предложение не поддерживается.