Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 сентября 2020 г. N 03-03-06/1/80011 Об особенностях налогообложения участников региональных инвестиционных проектов

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что на основании статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Консультирование указанных лиц по выбору наиболее оптимального для налогоплательщика порядка уплаты налога, проведение экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, методик оценки показателей хозяйственной деятельности этих лиц, а также оценка конкретных хозяйственных операций к обязанностям Министерства финансов Российской Федерации не относятся.

Вместе с тем необходимо отметить, что региональным инвестиционным проектом (далее - РИП) признается инвестиционный проект, целью которого является производство товаров и который удовлетворяет одновременно требованиям, установленным подпунктами 11, 2, 4, 5 пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)).

В соответствии со статьей 2843 НК РФ участники РИП имеют право применять пониженные ставки по налогу на прибыль начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП при условии выполнения соответствующих условий.

Одним из требований является объем капитальных вложений в соответствии с инвестиционной декларацией, который не может быть менее 500 миллионов рублей при условии осуществления капитальных вложений в срок, не превышающий пяти лет со дня включения организации в реестр участников РИП (абзац третий подпункта 4 пункта 1 статьи 258 НК РФ).

Что касается затрат, учитываемых участниками РИП. при определении объема капитальных вложений, то они поименованы в пункте 3 статьи 258 НК РФ,

Также в данном пункте статьи 258 НК РФ поименованы затраты, которые не учитываются при определении объема капитальных вложений.

В частности, не учитываются затраты, понесенные участником РИП, подлежащим включению в реестр участников РИП, на создание (приобретение) зданий, сооружений, расположенных на земельных участках, на которых осуществляется реализация инвестиционного проекта, на дату включения организации в реестр участников РИП (абзац четвертый пункта 3 статьи 258 HК РФ).

Таким образом, затраты, понесенные участником РИП на создание (приобретение) зданий, сооружений, которые на дату включения организации в реестр участников РИП уже расположены на земельном участке, на котором осуществляется реализация инвестиционного проекта, а также затраты на приобретение любого амортизируемого имущества, ранее учтенного в составе объектов амортизируемого имущества, не учитываются при определении объема капитальных вложений этого участника РИП.

По вопросу наличия обособленного подразделения у организации намеревающейся получить статус участника РИП, сообщаем следующее.

Участником РИП признается российская организация, которая получила в порядке, установленном главой 33 НК РФ, статус участника РИП и которая непрерывно в течение указанных в пунктах 2-5 статьи 2843 НК РФ налоговых периодов применения налоговых ставок, установленных пунктом 15 статьи 284 НК РФ, отвечает одновременно требованиям, установленным статьей 259 НК РФ.

Одним из требований, предъявляемых к участнику РИП налоговым законодательством в целях применения пониженной ставки налога на прибыль организаций, является, в частности, условие, что такая организация не имеет в своем составе обособленных подразделений, расположенных за пределами территории субъекта (территорий субъектов) Российской Федерации, в котором (которых) реализуется региональный инвестиционный проект (подпункт 1 пункта 1 статьи 25.9 НК РФ).

Касательно основания, по которым статус участника РИП подлежит прекращению, то они поименованы в пункте 4 статьи 2512 НК РФ. При этом иных оснований прекращения статуса участника РИП НК РФ не предусмотрено.