Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 сентября 2020 г. N 03-07-11/82830 Об определении доходов от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, применяющими УСН

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью согласно подписанному соглашению между министерством ЖКХ области и ООО является региональным оператором по обращению с твердыми коммунальными отходами и одновременно владеет объектом размещения отходов - полигоном ТКО города - внесённый в ГРОРО оказывая услугу по размещению (захоронению) отходов.

Тариф на услугу "обращение с ТКО" и тариф на услуги "размещение (захоронение) отходов не являющихся ТКО" утверждены без НДС. В настоящий момент мы не являемся плательщиками НДС, наша организация на упрощенной системе налогообложения (дох. - расход.).

Согласно внесенным изменениям Федеральным законом от 26.07.2019 N 211-ФЗ в Налоговый кодекс "не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

- услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, оказываемых региональными операторами по обращению с твердыми коммунальными отходами.

В целях настоящего подпункта к услугам по обращению с твердыми коммунальными отходами относятся услуги, в отношении которых органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, осуществляющим государственное регулирование тарифов, либо органом местного самоуправления, осуществляющим регулирование тарифов (в случае передачи ему соответствующих полномочий законом субъекта Российской Федерации) (далее в настоящем подпункте - орган регулирования тарифов), утвержден предельный единый тариф на услуги регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами без учета налога.

Положения настоящего подпункта подлежат применению налогоплательщиком в течение пяти последовательных календарных лет начиная с года, в котором введен в действие предельный единый тариф на услуги регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами без учета налога, вне зависимости от последующего установления органом регулирования тарифов предельного единого тарифа на услуги регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами с учетом налога в течение указанного периода.

Согласно подпункту 29 пункта 3 статьи 149 НК РФ:

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции:

- реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у региональных операторов по обращению с твердыми коммунальными отходами.

В этой связи ООО как Региональный оператор по обращению с ТКО и как оператор по размещению прочих отходов на полигоне (не являющихся ТКО) просит в рамках установленной законодательством Российской Федерации компетенции дать разъяснения по следующим вопросам:

1) ООО оказывает услугу не только услугу "обращение с ТКО", а занимается и иными видами деятельности, в том числе размещением (захоронением) на полигоне прочих отходов (не ТКО) т.е. несколькими видами деятельности. Освобождение от НДС применяется в отношении операций по реализации услуг по обращению с ТКО по предельным тарифам. При этом размер доходов, полученных за отчетный (налоговый) период, не должен превышать величину, установленную п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ. При этом данная сумма подлежит ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор (абз. 4 п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ). Поскольку коэффициент-дефлятор на 2020 год установлен равным 1 (п. 4 ст. 4 Федерального закона N 243-ФЗ от 3 июля 2016 г.), то предельная величина дохода в 2020 году составляет 150 млн руб.;

Чтобы остаться на упрощенке мы не должны превысить порог в 150 млн руб. по доходам, в противном случае мы становимся плательщиками НДС. Для ООО превышение в 150 млн руб. будет именно из-за услуги "обращение с ТКО", так как по иным услугам доходы не превысят и 50 млн руб. за отчетный (налоговый) период.

Подскажите как надо вести бухгалтерский учет по услуге ТКО и прочей деятельности предприятия, как применять нам выбранный упрощенный налоговый режим, если законом введена льгота по НДС лишь на один из видов деятельности организации (обращение с ТКО), однако не вносились изменения в налоговый кодекс РФ в части изменения норм, касаемых предельной величины дохода? Отсутствует нормативное толкование, из каких доходов формируется предельная величина дохода, при условии, что на услугу "обращение с ТКО" будет льгота, т.е. в предельный доход, полученный за отчетный (налоговый) период, не должен учитываться доход от услуги "Обращение с ТКО"?

2) Не ясно, как будет начисляться сумма нашего налога НДС (за вычетом услуг ТКО) при преодолении порога в 150 млн руб., если в предельный доход полученный за отчетный (налоговый) период, должен учитываться доход от услуги "Обращение с ТКО"? Не понятно, к чему тогда установлена льгота по услуге ТКО, если нам насчитают НДС как раз по причине полученных доходов от ТКО, т.к. у нас нет таких объемов от прочих видов деятельности.

3) Какие отчеты, декларации и т.д. необходимо сдавать региональному оператору при применении установленных льгот за услугу по обращению с твердыми коммунальными отходами.

Ответ: В связи с письмом по вопросам налогообложения в ситуации и условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно в дополнение к письму от 31.07.2020 N 03-07-11/67257 сообщаем, что в соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысили 150 млн рублей, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.

Указанная величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая его право на применение УСН, подлежит индексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 Кодекса при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.

К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса (пункты 1 и 2 статьи 248 Кодекса).

Таким образом, в целях применения пункта 4 статьи 346.13 Кодекса налогоплательщиками, применяющими УСН, учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) от всех видов предпринимательской деятельности и внереализационные доходы.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.