Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 сентября 2020 г. N 03-07-07/83098 О применении ставки по НДС в размере 10 процентов при реализации не зарегистрированных в РФ медицинских изделий одноразового использования

Вопрос: В соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 НК РФ АО (далее по тексту - Общество) просит предоставить письменные разъяснения по следующим вопросам:

В рамках обеспечения средствами индивидуальной защиты юридических лиц и граждан в период пандемии распространения коронавирусной инфекции Обществом приобретены различные медицинские изделия одноразового использования, которые не были зарегистрированные в РФ, но зарегистрированы в установленном порядке в стране - производителе, в том числе одноразовые защитные костюмы код ТН ВЭД ЕАЭС 6210 10 9800 "Предметы одежды, изготовленные из материалов товарной позиции прочие", что соответствует коду ОКП 2 14.19.32 "Одежда из фетра или нетканых материалов, текстильных материалов с пропиткой или покрытием". Поставщиком реализованы указанные защитные костюмы со ставкой НДС 20% (даты поставки товара в адрес Общества в период с 13.04.2020 г. до 23.04.2020 г.).

Для медицинских изделий, указанных в пункте 10 Постановления Правительства РФ от 03.04.2020 г. N 430, на период до 1 января 2021 года установлен особый порядок обращения на территории Российской Федерации (без регистрационного удостоверения при условии регистрации в стране-производителе), ставка по налогу на добавленную стоимость в размере 10 процентов может применяться при реализации не зарегистрированных в Российской Федерации медицинских изделий одноразового использования при условии, что указанные медицинские изделия зарегистрированы в установленном порядке в стране-производителе и такие медицинские изделия одновременно поименованы в перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ N 688, и в перечне, прилагаемом к постановлению N 430 (основание: письмо ФНС России от 23 апреля 2020 г. N СД-4-3/6930@).

Перечень медицинских изделий, которые предназначены для применения в условиях военных действий, чрезвычайных ситуаций, предупреждения чрезвычайных ситуаций, профилактики и лечения заболеваний, представляющих опасность для окружающих, заболеваний и поражений, полученных в результате воздействия неблагоприятных химических, биологических, радиационных факторов (Постановление Правительства РФ N 430) содержит следующие виды костюмов:

- костюм изолирующий;

- костюм хирургический изолирующий;

- костюм хирургический на манжетах;

- костюм хирургический одноразового использования, нестерильный

Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утверждённый постановлением Правительства РФ N 688 содержит код 14.19.32.120 "Одежда из нетканых материалов".

Исходя из изложенного, просим разъяснить:

1. Следовало ли поставщиком одноразовые защитные костюмы реализовывать по ставке 10%, если наименование товара "одноразовый защитный костюм" не совпадает с наименованием предусмотренным перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ N 430 (костюм изолирующий и/или костюм хирургический изолирующий и/или костюм хирургический на манжетах и/или костюм хирургический одноразового использования, не стерильный), но код ОКП 2 товара (14.19.32) соответствует коду товаров, облагаемых по ставке 10% (Постановление N 688)?

2. В случае, если вы полагаете, что поставленный товар ("одноразовый защитный костюм") полностью соответствует наименованию, утвержденному Постановлением Правительства РФ N 430 и Постановлению Правительства РФ N 688, обязан ли был ли поставщик при реализации применить ставку 10%?

3. Вправе ли Общество принять "входной" НДС поставщика по ставке НДС 20% на приобретенные одноразовые костюмы защитные, то есть по фактической ставке приобретения?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения ставки по налогу на добавленную стоимость в размере 10 процентов при реализации не зарегистрированных в Российской Федерации медицинских изделий одноразового использования, Департамент налоговой политики сообщает.

На основании подпункта 4 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость медицинских изделий, реализуемых на территории Российской Федерации, производится по ставке налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса, при предоставлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или до 31 декабря 2021 года регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Перечни кодов медицинских товаров в соответствии с общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) и единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС), облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке в размере 10 процентов (далее - перечни), утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 15 сентября 2008 г. N 688 "Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" (далее - постановление N 688).

Таким образом, ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов в отношении реализуемого на территории Российской Федерации медицинского изделия применяется при наличии регистрационного удостоверения на медицинское изделие с указанием в нем кода ОКПД 2 и включении данного медицинского изделия в перечень, утвержденный постановлением N 688.

Пунктом 4 статьи 38 Федерального закона от 21 ноября 2011 г. N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" установлено, что на территории Российской Федерации разрешается обращение медицинских изделий, зарегистрированных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, уполномоченным им федеральным органом исполнительной власти.

Согласно пункту 10 Особенностей обращения медицинских изделий, в том числе государственной регистрации серии (партии) медицинского изделия, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 3 апреля 2020 г. N 430 "Об особенностях обращения медицинских изделий, в том числе государственной регистрации серии (партии) медицинского изделия" (далее - постановление N 430), допускается реализация не зарегистрированных в Российской Федерации медицинских изделий одноразового использования, поименованных в перечне медицинских изделий, которые предназначены для применения в условиях военных действий, чрезвычайных ситуаций, предупреждения чрезвычайных ситуаций, профилактики и лечения заболеваний, представляющих опасность для окружающих, заболеваний и поражений, полученных в результате воздействия неблагоприятных химических, биологических, радиационных факторов, прилагаемом к постановлению N 430, без получения разрешения Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения, если указанные изделия зарегистрированы в установленном порядке в стране-производителе.

Заявитель обязан в течение трех рабочих дней со дня ввоза в Российскую Федерацию не зарегистрированных медицинских изделий направить в Федеральную службу по надзору в сфере здравоохранения сведения о сериях (партиях) ввезенных незарегистрированных медицинских изделий, в том числе о наименовании медицинского изделия, количестве, заводском номере (при наличии), номере серии (партии), дате производства (изготовления), сроке годности (эксплуатации) и об адресе места хранения.

Учитывая, что для медицинских изделий, указанных в пункте 10 постановления N 430, на период до 1 января 2021 года установлен особый порядок обращения на территории Российской Федерации (без регистрационного удостоверения при условии регистрации в стране-производителе), ставка по налогу на добавленную стоимость в размере 10 процентов может применяться при реализации не зарегистрированных в Российской Федерации медицинских изделий одноразового использования, при условии, что указанные медицинские изделия зарегистрированы в установленном порядке в стране-производителе, и такие медицинские изделия одновременно поименованы в перечне, утвержденном постановлением N 688, и в перечне, прилагаемом к постановлению N 430.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 2 статьи 171 и пункту 1 статьи 172 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

При этом документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога на добавленную стоимость к вычету в соответствии с пунктом 1 статьи 169 и пунктом 1 статьи 172 Кодекса является счет-фактура.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.