Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 сентября 2020 г. N 03-07-11/83842 О применении НДС при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества

Вопрос: Просим подтвердить правомерность наших требований в отношении некоторых участников закупки по Федеральному закону 223-ФЗ "О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц".

Очень часто в качестве участника закупки выступает лицо, представляющее интересы консорциума (простого товарищества), которое наделено правами вести общие дела и представлять интересы консорциума. При этом каждый из участников может применять как общую систему налогообложения, так и упрощенную систему налогообложения. По нашему мнению, выступая участником закупки, при заключении договора с Фондом участник, ведущий общие дела товарищества, независимо от того, какую систему налогообложения он сам использует в своей деятельности, на основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ и п. 1 и 2 ст. 174.1 НК РФ становится плательщиком НДС по данному договору. При этом, мы считаем неправомерными требования некоторых участников закупки, ведущих общие дела простого товарищества, применять в отношениях с Фондом упрощенную систему налогообложения, даже если он использует ее в своей деятельности.

Кроме того, некоторые участники простого товарищества, применяя упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы" на основании требований п. 4 ст. 346.13 НК РФ при заключении договора простого товарищества теряют право на применение данной системы налогообложения с квартала, в котором заключен такой договор. Обязан ли Фонд извещать участников простого товарищества о данном факте или это является зоной ответственности каждого из участников простого товарищества?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) определены статьей 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с пунктом 1 статьи 174.1 Кодекса ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 146 Кодекса, в целях главы 21 "Налог на добавленную стоимость" возлагается на участника простого товарищества, которым являются российская организация либо индивидуальный предприниматель.

При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) согласно абзацу второму пункта 1 статьи 174.1 Кодекса на участника товарищества возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные главой 21 Кодекса.

Учитывая изложенное, участник простого товарищества, применяющий упрощенную систему налогообложения и ведущий общий учет операций, совершаемых в рамках договора простого товарищества, признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость в отношении операций, осуществляемых по договору простого товарищества и подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость в соответствии со статьей 146 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.