Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19 августа 2020 г. N 03-11-11/72877 Об особенностях применения патентной системы налогообложения и о размерах страховых взносов для индивидуальных предпринимателей

Департамент налоговой политики в связи с обращением по вопросу применения патентной системы налогообложения (далее - ПСН) сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 34643 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) ПСН вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 7 статьи 34643 Кодекса законами субъектов Российской Федерации устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН. При этом максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может превышать 1 млн рублей, если иное не установлено пунктом 8 данной статьи Кодекса.

Указанный в пункте 7 статьи 34643 Кодекса максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 3 пункта 8 статьи 34643 Кодекса субъекты Российской Федерации вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, в частности, на единицу средней численности наемных работников, в зависимости от территории действия патента с учетом положений подпункта 11 пункта 8 статьи 34643 Кодекса.

Таким образом, по вопросам об установлении оптимальной налоговой нагрузки для налогоплательщиков, применяющих ПСН, в том числе по вопросам об установлении на территории субъекта Российской Федерации размеров потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по конкретным видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется указанный специальный налоговый режим, следует обращаться в представительные органы или в финансовые органы соответствующего субъекта Российской Федерации, на территории которого осуществляется предпринимательская деятельность на ПCН.

Вместе с тем, необходимо отметить, что переход налогоплательщика - индивидуального предпринимателя на применение ПСН является добровольным.

Кроме того, следует иметь в виду, что статьей 2 Федерального закона от 08.06.2020 N 172-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 172-ФЗ) установлено, что при исчислении (перерасчете) суммы налога, подлежащего уплате в связи с применением ПСН в 2020 году индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, перечень которых утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 03.04.2020 N 434 (далее - отрасли, включенные в Перечень), из количества дней срока, на который выдается патент, исключаются календарные дни, приходящиеся на апрель, май и июнь 2020 года.

В части вопроса о размере страховых взносов для индивидуальных предпринимателей, которые они уплачивают за себя, а также размерах страховых взносов, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями с выплат своим сотрудникам, сообщается, что в соответствии с пунктом 3 статьи 8 Кодекса под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

На основании пункта 1 статьи 419 Кодекса плательщиками страховых взносов являются лица:

- производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (работодатели), в том числе индивидуальные предприниматели;

- индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (не работодатели).

Пунктом 2 статьи 419 Кодекса установлено, что если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 упомянутой статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

Исходя из положений статьи 430 Кодекса индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за себя в фиксированном размере.

Для указанных плательщиков при доходе до 300 000 рублей за 2020 год обязательный фиксированный размер страхового взноса на обязательное пенсионное страхование составляет 32 448 рублей, а на обязательное медицинское страхование - 8 426 рублей.

Если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период превышает 300 000 рублей, то размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование такого плательщика определяется как сумма фиксированного размера (32 448 рублей за расчетный период 2020 года) и 1% от суммы его дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Установленный в настоящее время фиксированный размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определен с целью формирования не менее одного индивидуального пенсионного коэффициента (с учетом темпа роста предельной базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование плательщиками - работодателями) и обеспечивает минимальный размер пенсионных накоплений, необходимый для формирования пенсионных прав данных лиц, а фиксированный размер страховых взносов на обязательное медицинское страхование определен с учетом роста индекса потребительских цен и направлен на обеспечение финансирования бесплатных медицинских услуг в системе обязательного медицинского страхования.

Уплата индивидуальными предпринимателями на обязательное пенсионное страхование 1% с суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, позволит сформировать пенсионные права в большем объеме, так как размер выплат будущей пенсии напрямую зависит от суммы учтенных на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Федеральным законом N 172-ФЗ для индивидуальных предпринимателей, занятых в отраслях, включенных в Перечень, предусматривается уменьшение установленной на 2020 год суммы страховых взносов в фиксированном размере на величину минимального размера оплаты труда (далее - МРОТ) в 2020 году (12 130 рублей).

Также, исходя из положений статей 420 и 425 Кодекса, индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, как работодатели уплачивают страховые взносы с сумм этих выплат и иных вознаграждений по соответствующим тарифам в государственные внебюджетные фонды.

Президентом Российской Федерации В.В. Путиным в обращении к населению 25 марта 2020 года в связи с ситуацией, связанной с распространением новой коронавирусной инфекции на территории страны, в качестве одной из мер поддержки бизнеса было озвучено решение по снижению в два раза для субъектов малого и среднего предпринимательства (далее - МСП) тарифов страховых взносов с 30% до 15% в отношении части выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, превышающей в течение месяца МРОТ.

В этой связи положениями Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами МСП в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", установлены начиная с 1 апреля 2020 года и на бессрочный период пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 15% (10% на обязательное пенсионное страхование и 5% на обязательное медицинское страхование) в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной МРОТ, установленного федеральным законом на начало расчетного периода.

Таким образом, в случае, если индивидуальные предприниматели являются субъектами МСП, то такие плательщики как работодатели применяют к выплатам своим работникам указанные пониженные тарифы страховых взносов с месяца включения сведений о них в единый реестр МСП, но не ранее 01.04.2020.

Кроме того, Федеральным законом N 172-ФЗ для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в отраслях, включенных в Перечень, предусматривается установление тарифов страховых взносов в размере 0% в отношении выплат физическим лицам за второй квартал 2020 года.

Дополнительно сообщаем, что меры государственной поддержки для индивидуальных предпринимателей не должны затрагивать систему обязательного социального страхования, поскольку вопрос об уменьшении действующих в настоящее время размеров страховых взносов для таких плательщиков должен рассматриваться в увязке с соблюдением их прав в системе обязательного социального страхования и источниками финансирования выпадающих доходов бюджетов государственных внебюджетных фондов, за счет средств бюджетов которых должны обеспечиваться государственные социальные гарантии граждан.