Письмо Федеральной налоговой службы от 30 июня 2020 г. № СД-4-3/10619 “О налоговом учете субсидий, полученных авиакомпаниями (COVID)”

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу налогового учета субсидий, полученных российскими авиакомпаниями из федерального бюджета, и сообщает следующее.

Согласно пункту 8 Правил предоставления в 2020 году из федерального бюджета субсидий российским организациям воздушного транспорта на возмещение затрат, понесенных при выполнении мероприятий по вывозу граждан из иностранных государств, в которых сложилась неблагоприятная ситуация, связанная с распространением новой коронавирусной инфекции, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 09.04.2020 № 466 (далее - Постановление № 466), предоставление субсидий российским организациям воздушного транспорта осуществляется в соответствии с расчетами возмещаемых затрат по каждому международному рейсу. К возмещаемым затратам относятся подтвержденные платежными документами расходы по направлениям, связанным с выполнением рейса, включающим авиационное топливо, авиационные горюче-смазочные материалы, аэропортовое, наземное и аэронавигационное обеспечение полетов, оплату труда летного и технического персонала, бортовое питание авиационного, технического персонала и пассажиров, техническое обслуживание и ремонт воздушных судов, а также расходы по аренде или лизингу воздушного судна, выполнившего рейс (при наличии), за вычетом всех доходов от выполнения международного рейса (при наличии), от продажи авиабилетов, перевозки багажа, почты, грузов и др.

В соответствии с пунктом 6 Правил предоставления в 2020 году из федерального бюджета субсидий российским авиакомпаниям на частичную компенсацию расходов в связи со снижением доходов таких авиакомпаний в результате падения объемов пассажирских воздушных перевозок вследствие распространения новой коронавирусной инфекции, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.05.2020 № 661 (далее - Постановление № 661), субсидии направляются на частичную компенсацию документально подтвержденных расходов российских авиакомпаний:

на оплату труда специалистов авиационного персонала гражданской авиации,

на аренду и лизинг воздушных судов российским лизинговым компаниям,

на аэропортовое обслуживание (в части дополнительных расходов на стоянку воздушных судов),

на ведение операционной деятельности и содержание имущества.

Таким образом, субсидии, предусмотренные Постановлением № 446 и Постановлением № 661, предоставляются российским авиакомпаниям на частичную компенсацию произведенных ими расходов.

В соответствии с абзацами третьим и четвертым пункта 4.1 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) средства в виде субсидий на компенсацию ранее произведенных расходов, за исключением указанных в статье 251 Кодекса либо полученных в рамках возмездного договора, признаются в составе внереализационных доходов в следующем порядке:

субсидии, полученные, на компенсацию ранее произведенных расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, или недополученных доходов, учитываются единовременно на дату их зачисления;

субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются единовременно на дату их зачисления в сумме, соответствующей сумме начисленной амортизации по ранее произведенным расходам, связанным с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав. Разница между суммой полученных субсидий и суммой, учтенной в составе доходов на дату их зачисления, отражается в составе доходов в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному абзацем третьим указанного пункта.

В этой связи рассматриваемые субсидии учитываются российскими авиакомпаниями в порядке, предусмотренном абзацами третьим, четвертым пункта 4.1 статьи 271 Кодекса, в зависимости от категории расходов, на компенсацию которых предоставляется соответствующая субсидия.