Письмо Министерства труда и социальной защиты РФ от 7 августа 2020 г. № 21-3/10/В-6512 О действии пониженных тарифов страховых взносов, введенных ФЗ от 8 июня 2020 г. N 172-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"

Министерство труда и социальной защиты Российской Федерации в связи с письмом Министерства финансов Российской Федерации от 04.08.2020 N 03-15-08/68297 о представлении позиции по вопросу правомерности применения положений Федерального закона от 08.06.2020 N 172-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 172-ФЗ) к уплате страховых взносов, установленных статьями 428 "Дополнительные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков" и 429 "Тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий работников организаций угольной промышленности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), сообщает следующее.

В соответствии со статьей 3 Федерального закона N 172-ФЗ для организаций и индивидуальных предпринимателей - плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, указанных в статье 2 Федерального закона N 172-ФЗ, в том числе индивидуальных предпринимателей и включенных в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" на основании налоговой отчетности за 2018 год в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства организаций, осуществляющих деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, начисленных за апрель, май, июнь 2020 года, в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования и свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования применяются пониженные тарифы страховых взносов в размере 0,0%.

При этом страховые взносы, уплата которых предусмотрена в соответствии со статьями 428 и 429 НК РФ, установлены дополнительно (сверх установленного основного тарифа) и уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации вне зависимости от установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по основному тарифу. Факт и период уплаты указанных страховых взносов в соответствии с положениями статьи 428 НК РФ непосредственно влияют на определение периода работ во вредных (опасных) условиях труда, которые могут быть учтены Пенсионным фондом Российской Федерации для определения права физических лиц, занятых на таких видах работ, на досрочное назначение им страховых пенсий по старости. Вместе с тем, страховые взносы, уплаченные в соответствии с нормами статьи 429 НК РФ, являются непосредственным источником финансирования доплаты к пенсии отдельным категориям граждан, указанным в указанной статье НК РФ, и направляются на выплату исключительно указанных доплат к пенсии.

Совокупный анализ положений Федерального закона N 172-ФЗ и норм статей 428 и 429 НК РФ показывает, что введенные указанным федеральным законом пониженные тарифы страховых взносов действуют в отношении страховых взносов, уплата которых осуществляется по основному тарифу страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

С учетом изложенного полагаем, что в отношении дополнительных страховых взносов, установленных статьями 428 и 429 НК РФ, положения статьи 3 Федерального закона N 172-ФЗ не могут применяться.