Письмо Минфина России от 20 июля 2020 г. N 03-04-09/63226 О налогообложении НДФЛ денежных выплат стимулирующего характера, производимых медицинским и иным работникам

Минфин России рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц денежных выплат стимулирующего характера, производимых медицинским и иным работникам, и в соответствии со статьей 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.

Согласно пункту 81 статьи 217 Кодекса в редакции Федерального закона от 08.06.2020 N 172-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде выплат стимулирующего характера за выполнение особо важных работ, особые условия труда и дополнительную нагрузку лицам, участвующим в выявлении, предупреждении и устранении последствий распространения новой коронавирусной инфекции, в том числе оказывающим медицинскую помощь или социальные услуги гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная иифекция, и лицам из групп риска заражения новой коронавирусной инфекцией, которые осуществляются на основании федеральных законов, актов Президента Российской Федерации, актов Правительства Российской Федерации и источником финансового обеспечения которых являются бюджетные ассигнования федерального бюджета и (или) бюджета субъекта Российской Федерации.

Таким образом, указанные выплаты работникам, оказывающим медицинскую помощь или социальные услуги гражданам, которые осуществляются на основании федеральных законов, актов Президента Российской Федерации, актов Правительства Российской Федерации и источником финансового обеспечения которых являются, в частности, бюджетные ассигнования бюджета субъекта Российской Федерации, освобождаются от налогообложения на основании пункта 81 статьи 217 Кодекса.

Краткая справка о налогообложении дополнительных выплат стимулирующего характера работникам, оказывающим медицинскую помощь или социальные услуги гражданам, прилагается.

Приложение:

- краткая справка о налогообложении дополнительных выплат стимулирующего характера работникам, оказывающим медицинскую помощь или социальные услуги гражданам, на 2-х листах.

Краткая справка
о налогообложении дополнительных выплат стимулирующего характера работникам, оказывающим медицинскую помощь или социальные услуги гражданам

1. Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.04.2020 N 484 утверждены Правила предоставления в 2020 году иных межбюджетных трансфертов из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации, источником финансового обеспечения которых являются бюджетные ассигнования резервного фонда Правительства Российской Федерации, в целях софинансирования в полном объеме расходных обязательств субъектов Российской Федерации, возникающих при осуществлении выплат стимулирующего характера за выполнение особо важных работ медицинским и иным работникам, непосредственно участвующим в оказании медицинской помощи гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция COVID-19 (далее - Правила, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации N 484).

В пункте 11 Правил, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации N 484, указаны размеры выплат в отношении каждой категории получателей таких выплат.

Указанные выплаты не подлежат налогообложению на основании пункта 81 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

2. Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 N 415 утверждены Правила предоставления в 2020 году иных межбюджетных трансфертов из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации, источником финансового обеспечения которых являются бюджетные ассигнования резервного фонда Правительства Российской Федерации, в целях софинансирования, в том числе в полном объеме, расходных обязательств субъектов Российской Федерации, возникающих при осуществлении выплат стимулирующего характера за особые условия труда и дополнительную нагрузку медицинским работникам, оказывающим медицинскую помощь гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная иифекция, и лицам из групп риска заражения новой коронавирусной инфекцией (далее - Правила, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации N 415).

В пункте 10 Правил, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации N 415, указаны размеры выплат в отношении каждой категории получателей таких выплат.

Указанные выплаты не подлежат налогообложению на основании пункта 81 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

3. Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 мая 2020 г. N 681 утверждены Правила предоставления в 2020 году иных межбюджетных трансфертов из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации, источником финансового обеспечения которых являются бюджетные ассигнования резервного фонда Правительства Российской Федерации, в целях софинансирования расходных обязательств субъектов Российской Федерации, возникающих при осуществлении выплат стимулирующего характера за особые условия труда и дополнительную нагрузку работникам стационарных организаций социального обслуживания, стационарных отделений, созданных не в стационарных организациях социального обслуживания, оказывающим социальные услуги гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция, и лицам из групп риска заражения новой коронавирусной инфекцией (далее - Правила, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации N 681).

В пункте 10 Правил, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации N 681, указаны размеры выплат (за работу в течение одной рабочей смены) в отношении каждой категории получателей таких выплат.

Указанные выплаты не подлежат налогообложению на основании пункта 81 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

4. При этом следует учитывать, что согласно пункту 12 Правил, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 N 415, а также согласно пункту 13 Правил, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации N 681, субъект Российской Федерации вправе предусмотреть повышение уровня выплат стимулирующего характера за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации.

Таким образом, это позволяет сделать вывод о том, что соответствующие дополнительные выплаты осуществляются субъектом Российской Федерации на основании акта Правительства Российской Федерации, в связи с чем к таким выплатам может быть применен пункт 81 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации.