Письмо Федеральной налоговой службы от 3 августа 2020 г. № СД-4-3/12357@ “О рассмотрении обращения”

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ПАО по вопросу заполнения налоговой декларации по акцизам и сообщает следующее.

В указанном обращении ПАО просит разъяснить вопрос отражения в налоговой декларации по акцизам кода показателя 50003 "Документально подтвержденный в налоговом периоде факт экспорта подакцизных товаров, освобожденных от уплаты акциза в связи с представлением банковской гарантии (либо без представления банковской гарантии в соответствии с пунктом 2.1 статьи 184 Кодекса)" в случае одновременного представления с ней документов, обосновывающих освобождение от налогообложения операций по реализации подакцизных товаров на экспорт.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения), в частности, операция по реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли.

Освобождение указанных операций от налогообложения производится в соответствии со статьей 184 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 184 Кодекса налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при совершении операций, предусмотренной подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 Кодекса, при представлении банковской гарантии в налоговый орган либо без представления банковской гарантии в случаях, предусмотренных пунктами 2.1 и 2.2 данной статьи.

В соответствии с пунктом 7 статьи 198 Кодекса при вывозе подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза в налоговый орган по месту учета налогоплательщика предоставляются контракт (копия контракта) налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров, а также таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенной процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия.

При этом пунктом 7 статьи 198 Кодекса установлены сроки представления в налоговый орган документов, обосновывающих освобождение от налогообложения операций по реализации подакцизных товаров на экспорт, для различных категорий налогоплательщиков.

Пунктом 10 статьи 198 Кодекса определено, что для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза налогоплательщик может представить в налоговый орган реестр таможенных деклараций (полных таможенных деклараций) (далее - реестр) с указанием в нем регистрационных номеров соответствующих деклараций вместо их копий.

В соответствии с пунктом 5.8.1 Порядка заполнения налоговой декларации по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, автомобили легковые и мотоциклы, утвержденного приказом ФНС России от 12.01.2016 N ММВ-7-3/1@, при заполнении подраздела 2.5 раздела 2 декларации код показателя 50003 указывается в декларации, представляемой за налоговый период, в котором в налоговый орган в соответствии с пунктом 7 статьи 198 Кодекса представлены документы, подтверждающие факт экспорта подакцизных товаров, ранее освобожденных от уплаты акциза в связи с представлением указанной банковской гарантии (либо без представления банковской гарантии в соответствии с пунктом 2.1 статьи 184 Кодекса).

ФНС России отмечает, что отражение кода показателя 50003 в подразделе 2.5 налоговой декларации по акцизам допускается и при представлении одновременно с ней в налоговый орган документов, обосновывающих освобождение от налогообложения операций по реализации подакцизных товаров на экспорт, в случае представления указанных документов до завершения срока, установленного пунктом 7 статьи 198 Кодекса.

Таким образом, например, при заполнении налоговой декларации по акцизам за налоговый период - июнь 2020 г., представляемой до 27 июля 2020 г., возможно отражение в ней кода показателя 50003 при приложении к указанной декларации документов, предусмотренных пунктом 7 статьи 198 Кодекса.