Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 июля 2020 г. N 03-03-06/1/61733 О признании доходов и расходов в виде вариационной маржи по операциям с беспоставочными (расчетными) фьючерсными контрактами по отрицательным ценам

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение организации по вопросу признания доходов и расходов в виде вариационной маржи по операциям с беспоставочными (расчетными) фьючерсными контрактами по отрицательным ценам и сообщает следующее.

На основании пунктов 1 и 2 статьи 302 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сумма вариационной маржи, причитающейся к получению налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также сумма вариационной маржи, подлежащая уплате налогоплательщиком в течение налогового (отчетного) периода признается, соответственно, доходами и расходами налогоплательщика, полученными (понесенными) в налоговом (отчетном) периоде по производным финансовым инструментам, обращающимся на организованном рынке.

В соответствии с пунктом 4 статьи 301 НК РФ для целей главы 25 НК РФ под вариационной маржей понимается сумма денежных средств, рассчитываемая организатором торговли или клиринговой организацией и уплачиваемая (получаемая) участниками срочных сделок в соответствии с установленными организаторами торговли и (или) клиринговыми организациями правилами.

Порядок ведения налогового учета по срочным сделкам при применении метода начисления установлен статьей 326 НК РФ. Так, налогоплательщик на дату заключения сделки отражает в аналитическом учете сумму возникших требований (обязательств) к контрагентам, исходя из условий сделки и требований (обязательств) в отношении базисного актива (в том числе товаров, денежных средств, драгоценных металлов, ценных бумаг, процентных ставок).

При наступлении срока исполнения производного финансового инструмента налогоплательщик производит оценку требований и обязательств на дату его исполнения в соответствии с условиями его заключения и определяет сумму доходов (расходов), подлежащих включению в налоговую базу.

Кроме того, налогоплательщики учитывают в составе налоговой базы изменение текущей стоимости производных финансовых инструментов, обращающихся на организованном рынке, в размере денежных сумм, рассчитанных биржей (клиринговой организацией).

Налоговая база по срочным сделкам определяется налогоплательщиком на дату исполнения срочной сделки с учетом положений главы 25 НК РФ.

Таим образом, суммы вариационной маржи, рассчитанные организатором торговли или клиринговой организацией, признаются доходами или расходами налогоплательщика по операциям с производными финансовыми инструментами и учитываются при определении налоговой базы на дату исполнения срочной сделки.

Особый порядок учета, доходов и расходов в виде сумм вариационной маржи, подученной (уплаченной) до беспоставочным (расчетным) фьючерсным контрактам, заключенным и (или) исполненным по отрицательным ценам, положениями главы 25 НК РФ не установлен, следовательно, их учет в целях налогообложения прибыли осуществляется в общем порядке.

При этом следует понимать, что в отношении признания расходов для целей налогообложения прибыли необходимо соблюдение требований статьи 252 НК РФ, согласно которым расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.